Ricardo Gameroff
Riadiaci partner spoločnosti Kreston BA Argentina
Podozrenie z podvodu: Vedieť, kedy to eskalovať
February 18, 2026
Pre väčšinu audítorských a daňových partnerov sa podvody neprejavujú ako formálna zákazka. Zvyčajne sa objavuje dvoma spôsobmi.
Po prvé, prostredníctvom priamej komunikácie s klientom. Finančný riaditeľ, generálny riaditeľ alebo člen predstavenstva vyjadrí obavy, spomenie nezrovnalosti, interné konflikty, chýbajúce informácie alebo jednoducho uvedie, že sa mu niečo nezdá.
Po druhé, prostredníctvom červených vlajok identifikovaných počas overovania alebo daňovej práce. Medzi ne zvyčajne patrí finančný tlak na manažment, aby splnil ciele ziskovosti alebo dlhové kovenanty; zložité alebo veľmi subjektívne účtovné odhady; slabé riadenie alebo neefektívny dohľad výboru pre audit; vysoká fluktuácia na finančných alebo IT pozíciách; nedostatočné oddelenie povinností; veľké objemy hotovosti alebo ľahko zameniteľných aktív; agresívne prognózy zisku; kultúra, ktorá uprednostňuje výsledky pred kontrolami; a signály o prekonaní požiadaviek manažmentu, ako sú neobvyklé záznamy v denníku ku koncu obdobia, nevhodné zmeny v odhadoch, fiktívni dodávatelia alebo zamestnanci alebo nevysvetliteľné transakčné modely.
V oboch prípadoch sa partner stretáva s rovnakou situáciou: podvod zatiaľ nebol preukázaný, ale existujú dostatočné indikátory na to, aby sa o riziku vážne uvažovalo.
Čo hovorí norma ISA 240
ISA 240 definuje povinnosti audítora v súvislosti s podvodmi pri auditoch účtovnej závierky. Podľa tohto štandardu sú audítori povinní identifikovať a posúdiť riziká významných nesprávností v dôsledku podvodu, navrhnúť vhodné reakcie a získať primerané uistenie, že účtovná závierka neobsahuje významné nesprávnosti súvisiace s podvodom. To zahŕňa postupy, ako sú zisťovanie, hodnotenie vnútorných kontrol, analytické postupy a testovanie účtovných zápisov v denníku na prítomnosť indikátorov podvodu.
ISA 240 však obsahuje aj dôležitý rozdiel. Hoci audítori môžu prostredníctvom týchto postupov založených na riziku identifikovať podvod alebo podozrenie naň, ich cieľom nie je vykonať forenzné vyšetrovanie alebo právne posúdiť podvod. Ich úloha zostáva zameraná na získanie dostatočných a vhodných audítorských dôkazov na účely finančného výkazníctva.
Revidovaný štandard ISA 240 (účinný od roku 2025) posilňuje tento prístup posilnením profesionálneho skepticizmu a používaním “optiky podvodu” pri posudzovaní rizík a reakciách na audit, pričom zachováva hranicu medzi povinnosťami auditu a forenzným alebo právnym vyšetrovaním.
Prečo si podvody vyžadujú iný typ odborných znalostí
Vtedy nie je konzultácia s odborníkom prejavom slabosti. Je to prejav profesionálneho úsudku.
Certifikovaní vyšetrovatelia podvodov (CFE) sú vyškolení v oblastiach, ktoré nie sú súčasťou tradičného účtovníckeho vzdelávania, ako napríklad schémy podvodov a vzorce správania, spracovanie a uchovávanie dôkazov, techniky výsluchu, digitálna forenzná analýza, právne a regulačné dôsledky a podpora pri súdnych sporoch.
Väčšina audítorských a daňových partnerov je vysoko kompetentná vo finančných a daňových záležitostiach. Len málo z nich je vyškolených na vykonávanie forenzných vyšetrovaní. A to je úplne normálne. Podvody sú špecializovanou disciplínou. Pokus o riešenie prípadu podozrenia z podvodu bez príslušných odborných znalostí vystavuje klienta aj firmu zbytočnému odbornému, právnemu a reputačnému riziku.
Prečo sú forenzné audity iné
Forenzné vyšetrovanie sa zásadne líši od finančného alebo interného auditu. Tradičný audit sa zameriava na to, či sú finančné informácie verne prezentované. Forenzný audit sa zameriava na to, či došlo k pochybeniu, ako k nemu došlo, kto bol do neho zapojený, aké existujú dôkazy a aké môžu byť právne dôsledky.
To si vyžaduje rôzne kompetencie vrátane metodík vyšetrovania, digitálnych forenzných nástrojov, zručností pri vedení rozhovorov a výsluchov, postupov týkajúcich sa reťazca úschovy, koordinácie s právnym poradcom a dokumentácie vhodnej pre súdne spory alebo regulačné procesy.
Inými slovami, forenzná zákazka nie je rozšírením audítorských postupov. Ide o iný typ odbornej služby s vlastnými normami, rizikami a technickými požiadavkami.
Priorita v každom prípade podvodu: uchovávanie dôkazov
Bez ohľadu na to, kto vedie vyšetrovanie, na prvom mieste je vždy jedna zásada: zachovať dôkazy. To zahŕňa fyzické aj digitálne dôkazy, ako sú účtovné systémy a databázy, e-maily a súbory, servery a zálohy, prístupové protokoly a fyzická dokumentácia.
Dôkazy musia byť zabezpečené pred uskutočnením pohovorov, interných preskúmaní alebo riadiacich opatrení. Po zmene alebo zničení dôkazov sa môže stať, že prípad nebude možné dokázať bez ohľadu na to, aké silné bolo pôvodné podozrenie.
Z hľadiska profesionálnych rizík je to najkritickejší krok v celom procese.
Čo robiť v praxi: sieť Kreston
V mnohých prípadoch audítorskí a daňoví partneri identifikujú indikátory podvodu, ale nemajú interné kapacity na vykonanie úplného forenzného vyšetrovania. V tomto prípade sa sieť Kreston stáva strategickou výhodou.
Prostredníctvom globálnej siete forenzných expertov majú firmy Kreston prístup k certifikovaným znalcom v oblasti podvodov, forenzným účtovníkom, digitálnym forenzným špecialistom, tímom pre cezhraničné vyšetrovanie a právnej a regulačnej koordinačnej podpore.
Miestna firma zostáva vlastníkom vzťahu. Forenzný tím poskytuje technické znalosti. Sieť umožňuje koordinovanú, profesionálnu a obrannú reakciu.
Záverečné posolstvo partnerom
V profesionálnej praxi sa podvodom nedá vyhnúť. Nezáleží na tom, či sa s nimi stretnete, ale na tom, ako na ne zareagujete, keď nastanú. Vedieť, kedy eskalovať, kedy zapojiť odborníkov a ako chrániť dôkazy, nie je len dobrý postup. Je to súčasť vašej profesionálnej zodpovednosti.
A keď máte pochybnosti, najcennejším aktívom, ktoré máte, je sieť.
