Олена Міхіч Муніч
Керуючий директор, Kreston MDM, Сербія
Досвідчений керуючий директор з великим досвідом у сфері розвитку бізнесу, стратегії та лідерства. Ліцензований сертифікований аудитор і бухгалтер та зареєстрований судовий експерт з досвідом роботи в галузі економіки та фінансів. Активне членство в радах та комітетах, включаючи Наглядову раду Unicredit Bank Serbia та Податкову та фінансову раду Американської торговельної палати в Сербії. Автор публікацій в авторитетних бізнес-виданнях. Має ступінь магістра з кількісних фінансів та ступінь бакалавра з економіки. Вільно володіє сербською та англійською мовами з обмеженим робочим знанням іспанської. Прагнення до зростання, досягнення результатів та створення стратегічних альянсів. Олена здобула освіту у Східно-Китайському університеті науки і технологій та Белградському університеті, факультет економіки та бізнесу.
Розподіл витрат у документації з трансфертного ціноутворення
July 2, 2024
Розподіл витрат у трансфертному ціноутворенні є важливим аспектом міжнародного оподаткування для багатонаціональних підприємств (БНП). Його ключовим компонентом є належний розподіл витрат, який гарантує, що внутрішньофірмові операції відображають стандарт “витягнутої руки”, як того вимагають Керівні принципи ОЕСР. У цій статті досліджуються принципи розподілу витрат у документації з трансфертного ціноутворення з акцентом на дотриманні рекомендацій ОЕСР.
Розуміння розподілу витрат у трансфертному ціноутворенні
Розподіл витрат передбачає розподіл витрат, понесених багатонаціональною групою, між різними суб’єктами всередині цієї групи. Цей процес гарантує, що кожна організація несе свою справедливу частку витрат, що відповідає виконуваним функціям, використаним активам та ризикам, які бере на себе кожна організація. Належний розподіл витрат має вирішальне значення для визначення трансфертних цін, які відповідають принципу “витягнутої руки”.
Рекомендації ОЕСР щодо розподілу витрат
Керівні принципи ОЕСР наголошують на кількох ключових аспектах, що стосуються розподілу витрат, забезпечуючи відображення ринкових умов та дотримання принципу “витягнутої руки” у внутрішньофірмових транзакціях.
По-перше, витрати слід розподіляти так, як це робили б незалежні організації за подібних обставин, забезпечуючи справедливість і точність.
Керівництво розрізняє прямі та непрямі витрати. Прямі витрати слід відносити до конкретних операцій або видів діяльності, тоді як непрямі витрати, що приносять користь кільком суб’єктам або видам діяльності, слід розподіляти на обґрунтованій та послідовній основі.
Рекомендується використовувати ключі або критерії розподілу, такі як дохід від продажів, чисельність персоналу або показники використання, що відображають основну економічну реальність. Обраний ключ має бути обґрунтованим і відповідати цінності внеску кожного суб’єкта господарювання, забезпечуючи справедливий та економічно обґрунтований розподіл.
Надійна документація має вирішальне значення для підтримки методів розподілу витрат. БНП повинні надавати детальний опис використаних ключів розподілу, обґрунтування їх застосування, а також будь-яких припущень чи коригувань, забезпечуючи прозорість для податкових органів.
Наголошується на послідовності та обґрунтованості, при цьому методи розподілу витрат застосовуються послідовно в часі та обґрунтовано відображають цінність внеску кожного суб’єкта господарювання. Значні зміни в методах розподілу повинні бути добре задокументовані та обґрунтовані, зберігаючи цілісність процесу розподілу витрат.
Практичні кроки для розподілу витрат відповідно до рекомендацій ОЕСР
Щоб забезпечити відповідність рекомендаціям ОЕСР, БНП повинні дотримуватися системного підходу до розподілу витрат у своїй документації з трансфертного ціноутворення:
Визначте витрати та види діяльності – почніть з визначення всіх витрат, понесених групою, а також видів діяльності або транзакцій, до яких вони відносяться. Сюди входять як прямі, так і непрямі витрати.
Визначте відповідні ключі розподілу – оберіть ключі розподілу, які точно відображають економічний внесок кожного суб’єкта господарювання. Наприклад, при розподілі маркетингових витрат, дохід від продажів може бути відповідним ключем.
Послідовно застосовуйте ключі розпо ділу – Використовуйте вибрані ключі розподілу послідовно для всіх відповідних об’єктів і впродовж певного часу. Така послідовність допомагає продемонструвати, що метод розподілу витрат є обґрунтованим і надійним.
Документуйте процес – Ведіть детальну документацію всього процесу розподілу витрат. Це повинно включати в себе:
a. Опис витрат та заходів.
b. Вибрані ключі розподілу та обґрунтування їх вибору.
c. Розрахунки та методології, що використовуються для розподілу витрат.
d. Будь-які припущення або коригування, зроблені під час процесу.
Регулярно переглядайте та оновлюйте – Періодично переглядайте методи розподілу витрат, щоб переконатися, що вони залишаються доречними та відображають будь-які зміни в бізнес-середовищі або організаційній структурі. Оновіть документацію, щоб відобразити ці зміни.
Виклики та кращі практики
Впровадження розподілу витрат відповідно до рекомендацій ОЕСР пов’язане з кількома проблемами. Забезпечення доступу до точних і надійних даних має вирішальне значення для ефективного розподілу витрат. БНП повинні інвестувати в надійні системи управління даними для збору та перевірки необхідної інформації, оскільки низька якість даних перешкоджає послідовному застосуванню методів розподілу витрат.
Складні бізнес-моделі додають ще один рівень складності. Для БНП з різноманітною структурою визначення відповідних ключів розподілу може бути складним завданням. Детальний функціональний аналіз допомагає визначити відповідні методи розподілу шляхом оцінки конкретних видів діяльності та економічних внесків.
Різноманітність регуляторних норм у різних юрисдикціях ще більше ускладнює дотримання вимог. БНП повинні орієнтуватися в різних інтерпретаціях принципів розподілу витрат, забезпечуючи відповідність методів як керівним принципам ОЕСР, так і місцевим нормам, щоб уникнути суперечок і штрафів.
Внутрішньофірмові угоди повинні чітко визначати методи розподілу витрат та обов’язки, сприяючи прозорості та зменшенню кількості суперечок. Ці угоди полегшують обґрунтування під час перевірок.
Регулярні внутрішні перевірки практики трансфертного ціноутворення допомагають виявляти та виправляти невідповідності, забезпечуючи постійне дотримання вимог законодавства. Періодичні перевірки дозволяють БНП адаптуватися до регуляторних змін та умов ведення бізнесу, зберігаючи точну та захищену документацію.
Належний розподіл витрат є фундаментальним аспектом трансфертного ціноутворення, який забезпечує дотримання принципу “витягнутої руки” та рекомендацій ОЕСР. Дотримуючись системного підходу, ведучи надійну документацію та вирішуючи загальні проблеми, БНП можуть досягти точного та обґрунтованого розподілу витрат. Це не лише сприяє дотриманню нормативних вимог, але й підвищує загальну прозорість та ефективність внутрішньокорпоративних транзакцій. Оскільки податкові органи продовжують ретельно перевіряти практику трансфертного ціноутворення, дотримання рекомендацій ОЕСР щодо розподілу витрат залишатиметься критично важливим для транснаціональних компаній.
