Люк Хейленс
Експерт з ПДВ, Kreston-VDN BVBA
Люк працює експертом з ПДВ в Kreston MDS в Беерселі на Kreston VDN. Він розпочав свою кар’єру інспектором у бельгійській податковій службі. Він надає експертизу та консультації з питань ПДВ для середнього та малого бізнесу. Люк також працював у великій компанії “великої четвірки” на посаді директора з ПДВ. Він спеціалізується на питаннях ПДВ в ЄС, транскордонної торгівлі та нерухомості.
ПДВ у цифрову епоху
May 23, 2023
8 грудня 2022 року Європейська Комісія запустила пакет “ПДВ у цифрову епоху” – низку заходів, спрямованих на модернізацію та покращення роботи системи податку на додану вартість (ПДВ) в ЄС для бізнесу та підвищення її стійкості до шахрайства шляхом впровадження та просування діджиталізації.
ПДВ у пакеті “Цифрова епоха” (“ViDA”)
Цей “Пакет ПДВ у цифрову епоху” (“ViDA”) має 3 основні складові:
– Вимоги до цифрової звітності (DRR)
– Економіка платформи
– Єдина реєстрація ПДВ в ЄС
Згідно зі звітом ЄС про розрив у надходженнях від ПДВ за 2020 рік, держави-члени втратили 93 мільярди євро надходжень від ПДВ у 2020 році. За консервативними оцінками, чверть недоотриманих доходів можна віднести безпосередньо до шахрайства з ПДВ, пов’язаного з торгівлею всередині ЄС. Крім того, механізми сплати ПДВ в ЄС все ще можуть бути обтяжливими для бізнесу, особливо для малих та середніх підприємств, компаній, що розширюють свою діяльність, та інших компаній, які здійснюють транскордонну діяльність.
Пакет пропозицій фактично є проектом змін до трьох законодавчих актів ЄС. Запропоновані зміни ще мають бути ухвалені державами-членами.
Цифрова звітність в режимі реального часу на основі електронного інвойсу
Для того, щоб угода ViDA набула чинності, необхідна одностайна згода всіх 27 країн-членів ЄС. Якщо зміни, запропоновані ViDA, будуть прийняті всіма державами-членами, вони поступово набудуть чинності між 1 січня 2024 року та 1 січня 2028 року.
Оптимізація транскордонних транзакцій за допомогою цифрової звітності в режимі реального часу
Цифрова звітність в режимі реального часу на основі електронного інвойсу для підприємств, які здійснюють транскордонну діяльність в ЄС
Нова система запроваджує цифрову звітність з ПДВ у режимі реального часу на основі електронного інвойсу, що надасть державам-членам цінну інформацію, необхідну для посилення боротьби з шахрайством з ПДВ, особливо з карусельним шахрайством.
Зміни в електронному виставленні рахунків та строках подання звітності
“Вимоги до цифрового звітування” – це будь-яке зобов’язання осіб, що підлягають оподаткуванню ПДВ, періодично або постійно подавати податковим органам дані в електронному вигляді про всі (більшість) своїх операцій, у тому числі шляхом обов’язкового електронного виставлення рахунків-фактур, в електронному вигляді.
Нижче вказані найважливіші зміни:
– Пропозиція змінює законодавство, передбачаючи, що з 2028 року електронне виставлення рахунків буде системою за замовчуванням для виставлення рахунків-фактур для транскордонних B2B транзакцій в межах ЄС. Для малого бізнесу не буде жодних порогів чи винятків;
– З 1 січня 2024 року визначення електронного інвойсу зміниться. Ці рахунки-фактури повинні бути виписані в структурованому форматі. Умова про те, що одержувач повинен приймати електронні інвойси, більше не буде обов’язковою;
– Граничний термін виставлення електронних рахунків-фактур на постачання товарів і послуг всередині громади, які підлягають зворотному стягненню, – два дні після того, як відбулася подія, що підлягає стягненню податку;
– Кінцевий термін подання цифрової звітності про транзакції всередині Співтовариства – 2 дні після виставлення рахунку-фактури або після того, як рахунок-фактура мав бути виставлений;
– Буде запроваджено звітність у режимі реального часу, яка замінить існуючу систему декларацій всередині Співтовариства. Нова система повинна дозволити державам-членам набагато швидше обмінюватися інформацією про декларації з ПДВ у транскордонних операціях;
– Державам-членам буде дозволено створювати додаткові системи звітності в режимі реального часу для транзакцій з приватними особами або внутрішніх транзакцій, але на основі загальної системи звітності;
– Розширення визначення дистанційного продажу товарів у межах Співтовариства на товари, що були у вжитку, твори мистецтва, колекційні предмети та антикваріат.
– Припинення спрощень щодо відкликання запасів з 31 грудня 2025 року, оскільки вони можуть бути покриті в рамках Єдиного вікна (OSS).
Обов’язки з ПДВ в економіці платформ
Згідно з новими правилами, оператори платформної економіки, зокрема короткострокової оренди туристичного житла та пасажирського транспорту, будуть нести відповідальність за збір та перерахування ПДВ до податкових органів, якщо їхні користувачі цього не роблять, наприклад, через те, що вони є малими підприємствами або індивідуальними постачальниками (передбачувані постачальники). З 2025 року ці платформи будуть відповідальними за сплату ПДВ у певних ситуаціях (транзакції C2C та C2B). Підзаконний акт передбачає, що платформа підлягає оподаткуванню ПДВ у всіх випадках, коли постачальник не надав дійсний номер платника ПДВ.
Далі:
– Поширення повернення OSS на електронну комерцію та переміщення власних запасів через кордони ЄС;
– Відкликання запасів, оскільки трейдери зможуть використовувати OSS (див. вище);
– Маркетплейси стають постачальниками товарів B2C, що продаються їхніми продавцями з ЄС, через кордони ЄС;
– Єдине вікно імпорту (IOSS) стане обов’язковим для маркетплейсів, які спростили для своїх продавців продаж імпортних товарів;
– Пропозиція роз’яснює порядок оподаткування ПДВ послуг, що надаються платформами. Вони підлягають оподаткуванню ПДВ у країні, де відбувається основна спрощена операція для цілей ПДВ.
Запровадження єдиної реєстрації ПДВ на всій території ЄС
Ґрунтуючись на вже існуючій моделі “єдиного вікна з ПДВ” для інтернет-магазинів, пропозиції дозволять компаніям, що продають товари споживачам в іншій державі-члені ЄС, зареєструватися лише один раз для цілей ПДВ на території всього ЄС і виконувати свої зобов’язання з ПДВ через єдиний онлайн-портал на одній мові. Подальші заходи для покращення збирання ПДВ включають запровадження обов’язкового “єдиного вікна імпорту” для певних платформ, що сприяють продажу товарів споживачам в ЄС.
Будуть введені наступні нові правила :
– Успіх пакету електронної комерції з декларування ПДВ за принципом “єдиного вікна” для дистанційної торгівлі буде поширено на переміщення власних запасів продавцями електронної комерції перед продажем в електронній комерції B2C (транзакції B2B2C);
– SVR дозволить компаніям нараховувати, звітувати та управляти всім ПДВ ЄС через свої національні податкові органи, включаючи, зрештою, весь процес аудиту;
– Рух запасів оподатковується двома операціями – надходженням та продажем. Про обидва випадки буде повідомлено в OSS, що потребуватиме додавання додаткової інформації для повідомлення державі-члену ідентифікації (де зареєстровано OSS);
– Це позбавить продавців електронної комерції необхідності в сотнях тисяч іноземних реєстрацій платників ПДВ;
– Усі B2B поставки іноземців зареєстрованим клієнтам підлягатимуть зворотному стягненню податку. Операції зворотного нарахування повинні бути вказані постачальником у його переліку продажів в ЄС (з 2025 року), а також підлягають (в режимі реального часу) звітності всередині ЄС (з 2028 року). За нинішньої системи така зміна є необов’язковою. Більшість країн мають певну форму зворотного стягнення, але встановлюють власні умови, специфічні для кожної країни, що робить правила ПДВ для іноземних реєстрацій дуже складними;
– Розширення умовного постачальника: Якщо цьому сприяє ринок, то ПДВ на місцевий внутрішній продаж споживачеві переходить до ринку як до умовного постачальника. Виняток становлять продажі в країні, резидентом якої є продавець.
– Це не залежить від того, де зареєстрований продавець, що означає розширення пакету електронної комерції 2021 року для країн, які не є членами ЄС, на продавців з ЄС. Це вирівняє ігрове поле;
– Продавець використовує OSS, щоб повідомити про придбання за нульовою ставкою, що оподатковується на ринку. Операції B2B за цим сценарієм будуть оподатковуватись ПДВ за нульовою ставкою. Недоліком цього варіанту є те, що він надаватиме перевагу продавцям, які використовують маркетплейси, і каратиме продавців через власні веб-сайти, які все одно відповідатимуть за внутрішню звітність з ПДВ.
Враховуючи готовність до цифрового ПДВ
Ці пропозиції та можливі зміни, ймовірно, матимуть значний вплив на системи та процеси компаній. Підприємства, що працюють в ЄС, повинні вже зараз подумати про свою готовність до змін, якщо вони набудуть чинності, особливо щодо системних змін, які будуть потрібні для стандартизованого електронного виставлення рахунків-фактур. Режим спрощеної системи оподаткування (ССО), якщо він буде впроваджений, надає можливість бізнесу оптимізувати свої зобов’язання щодо звітності.
