Luc Heylens
Expert TVA, Kreston-VDN BVBA
Luc travaille comme expert en TVA chez Kreston MDS à Beersel chez Kreston VDN. Il a commencé sa carrière en tant qu’inspecteur auprès de l’administration belge de la TVA. Il fournit une expertise et des conseils en matière de TVA pour le marché intermédiaire et les PME. Luc a également travaillé au sein d’une grande entreprise (big 4) en tant que directeur de la TVA. Il est spécialisé dans les questions de TVA dans l’UE, le commerce transfrontalier et les questions immobilières.
La TVA à l’ère numérique
May 23, 2023
Le 8 décembre 2022, la Commission européenne a lancé le paquet “TVA à l’ère numérique”, une série de mesures visant à moderniser le système de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) de l’UE et à le rendre plus efficace pour les entreprises et plus résistant à la fraude en adoptant et en promouvant la numérisation.
Paquet TVA à l’ère numérique (“ViDA”)
Ce “paquet TVA à l’ère numérique” (“ViDA”) repose sur trois piliers :
– Exigences en matière de rapports numériques (DRR)
– Économie de plateforme
– Enregistrement unique de la TVA dans l’UE
Les États membres ont perdu 93 milliards d’euros de recettes de TVA en 2020, selon le rapport 2022 sur l’écart de TVA de l’UE. Des estimations prudentes suggèrent qu’un quart des recettes manquantes peut être attribué directement à la fraude à la TVA liée au commerce intra-UE. En outre, les dispositions en matière de TVA dans l’UE peuvent encore être lourdes pour les entreprises, en particulier pour les PME, les petites entreprises et les autres sociétés qui exercent des activités transfrontalières.
Le paquet de propositions est en fait un projet de modification de trois textes législatifs de l’UE. Les modifications proposées doivent encore être adoptées par les États membres.
Rapports numériques en temps réel basés sur la facturation électronique
Pour que la ViDA entre en vigueur, la proposition devra être approuvée à l’unanimité par les 27 États membres de l’UE. S’ils sont adoptés par tous les États membres, les changements proposés par ViDA entreront progressivement en vigueur entre le 1er janvier 2024 et le 1er janvier 2028.
Rationalisation des transactions transfrontalières grâce à des rapports numériques en temps réel
Rapports numériques en temps réel basés sur la facturation électronique pour les entreprises qui exercent des activités transfrontalières dans l’UE
Le nouveau système introduit un reporting numérique en temps réel à des fins de TVA, basé sur la facturation électronique, qui fournira aux États membres les informations précieuses dont ils ont besoin pour intensifier la lutte contre la fraude à la TVA, en particulier la fraude carrousel.
Modifications de la facturation électronique et des délais d’établissement des rapports
Les “exigences en matière de déclaration numérique” sont toute obligation pour les assujettis à la TVA de soumettre périodiquement ou continuellement des données sous forme numérique sur toutes (ou la plupart) de leurs transactions, y compris au moyen de la facturation électronique obligatoire, à l’administration fiscale.
Les changements les plus importants sont indiqués ci-dessous :
– La proposition modifie la législation en prévoyant que la facturation électronique sera le système par défaut pour l’émission de factures pour les transactions B2B transfrontalières au sein de l’UE à partir de 2028. Il n’y aura pas de seuils ou d’exemptions pour les petites entreprises ;
– À partir du 1er janvier 2024, la définition d’une facture électronique changera. Ces factures doivent être émises dans un format structuré. La condition selon laquelle le destinataire doit accepter les factures électroniques ne sera plus exigée ;
– La date limite d’émission des factures électroniques pour les livraisons de biens et les prestations de services intracommunautaires qui font l’objet d’une autoliquidation est fixée à deux jours après que le fait générateur de la taxe a eu lieu ;
– La date limite pour la déclaration numérique des transactions intracommunautaires est fixée à deux jours après l’émission de la facture ou à la date à laquelle la facture aurait dû être émise ;
– Des rapports en temps réel seront introduits pour remplacer le système actuel de déclarations intracommunautaires. Le nouveau système devrait permettre aux États membres d’échanger beaucoup plus rapidement des informations sur les déclarations de TVA dans le cadre d’opérations transfrontalières ;
– Les États membres seront autorisés à mettre en place des systèmes supplémentaires de déclaration en temps réel pour les transactions avec des particuliers ou les transactions nationales, mais sur la base du système commun de déclaration ;
– Extension de la définition des ventes à distance intracommunautaires de biens aux biens d’occasion, aux œuvres d’art, aux objets de collection et aux antiquités.
– Abandon des simplifications des stocks de call-off à partir du 31 décembre 2025, celles-ci pouvant être couvertes par le guichet unique (One Stop Shop – OSS).
Responsabilités en matière de TVA dans l’économie de plateforme
En vertu des nouvelles règles, les opérateurs de l’économie de plateforme, en particulier la location à court terme d’hébergements touristiques et le transport de passagers, deviendront responsables de la collecte et du versement de la TVA aux autorités fiscales lorsque leurs utilisateurs ne le font pas, par exemple parce qu’ils sont une petite entreprise ou un prestataire individuel (fournisseurs réputés). À partir de 2025, ces plateformes seront responsables du paiement de la TVA dans certaines situations (transactions C2C et C2B). Le règlement d’application stipule que la plateforme est soumise à la TVA dans tous les cas où le prestataire n’a pas fourni un numéro de TVA valide.
En outre :
– L’extension du retour OSS au commerce électronique et aux mouvements de stocks propres à travers les frontières de l’UE ;
– Annuler le retrait des stocks car les opérateurs pourront utiliser les OSS (voir ci-dessus) ;
– Les places de marché sont considérées comme des fournisseurs pour les ventes de biens B2C de leurs vendeurs de l’UE à travers les frontières de l’UE ;
– Le guichet unique pour les importations (IOSS) deviendra obligatoire pour les places de marché qui ont facilité les ventes de marchandises importées par leurs vendeurs ;
– La proposition clarifie le traitement TVA des services fournis par les plateformes. Ceux-ci seront soumis à la TVA dans le pays où la transaction sous-jacente facilitée à des fins de TVA a lieu.
L’introduction d’un système d’enregistrement unique de la TVA dans l’UE
S’appuyant sur le modèle déjà existant du “guichet unique TVA” pour les entreprises de vente en ligne, les propositions permettraient aux entreprises vendant à des consommateurs d’un autre État membre de ne s’enregistrer qu’une seule fois aux fins de la TVA pour l’ensemble de l’UE et de s’acquitter de leurs obligations en matière de TVA par l’intermédiaire d’un seul portail en ligne et dans une seule langue. D’autres mesures visant à améliorer la collecte de la TVA consistent à rendre le “guichet unique pour les importations” obligatoire pour certaines plateformes facilitant les ventes aux consommateurs dans l’UE.
Les nouvelles règles suivantes seront introduites :
– Le succès du paquet “commerce électronique” de la déclaration de TVA du guichet unique pour la vente à distance sera étendu aux mouvements de leur propre stock par les vendeurs en ligne avant la vente en ligne B2C (transactions B2B2C) ;
– Le SVR permettra aux entreprises de facturer, de déclarer et de gérer l’ensemble de leur TVA européenne par l’intermédiaire de leurs autorités fiscales nationales, y compris, à terme, l’ensemble du processus d’audit ;
– Le mouvement des stocks reste imposable avec deux transactions – l’arrivée et la vente. Les deux seraient déclarés dans l’OSS, qui nécessiterait l’ajout d’informations supplémentaires pour être déclaré à l’État membre d’identification (où l’OSS est enregistré) ;
– Ainsi, les vendeurs en ligne n’auront plus besoin de s’enregistrer à la TVA à l’étranger par centaines de milliers ;
– Toutes les livraisons B2B effectuées par des étrangers à des clients enregistrés seront soumises à l’autoliquidation de la taxe. Les transactions d’autoliquidation doivent être indiquées par le fournisseur dans sa liste de ventes dans l’UE (à partir de 2025), et sont soumises à une déclaration intra-UE (en temps réel) (à partir de 2028). Dans le système actuel, ce changement n’est que facultatif. La plupart des pays disposent d’une forme ou d’une autre d’autoliquidation, mais imposent des conditions propres à chaque pays, ce qui rend les règles de TVA très complexes pour les immatriculations étrangères ;
– Extension du statut de fournisseur réputé : Lorsque cette opération est facilitée par une place de marché, la TVA sur la vente locale au consommateur est reversée à la place de marché en tant que fournisseur réputé. L’exception concerne les ventes dans le pays où le vendeur est résident.
– Cette disposition s’applique quel que soit le lieu d’établissement du vendeur, ce qui signifie que le paquet “commerce électronique” de 2021, qui ne concernait que les pays tiers, sera étendu aux vendeurs de l’Union européenne. Cela permettra d’uniformiser les règles du jeu ;
– Le vendeur utilisera le logiciel OSS pour déclarer l’acquisition taxable détaxée au marché. Dans le cadre de ce scénario, les transactions interentreprises seraient détaxées en matière de TVA. L’inconvénient de cette option est qu’elle favoriserait les vendeurs utilisant des places de marché et pénaliserait les ventes sur leur propre site web, qui resteraient responsables de la déclaration de la TVA nationale.
Se préparer à la TVA numérique
Ces propositions et changements éventuels auront probablement un impact significatif sur les systèmes et processus des entreprises. Les entreprises opérant dans l’UE devraient commencer à se préparer à ces changements s’ils devaient entrer en vigueur, en particulier en ce qui concerne les changements de systèmes qui seraient nécessaires pour la facturation électronique normalisée. Le régime de simplification (OSS), s’il est mis en œuvre, offre aux entreprises la possibilité de rationaliser leurs obligations de déclaration.
