Autor: Rupert Moyle

Partner und Leiter der Abteilung Mehrwertsteuer und Abgaben bei Kreston Reeves

www.krestonreeves.com

Rupert hat mehr als 30 Jahre Erfahrung als Mehrwertsteuerspezialist und ist seit 2015 Head of VAT bei der Kreston Global Mitgliedsfirma Kreston Reeves, wo er 2017 zum Partner ernannt wurde. Seine Arbeit konzentriert sich auf inhabergeführte Unternehmen und internationale Konzerne. Er verfügt über umfangreiche Erfahrung in der Beratung von Unternehmen zu den Folgen des Handels zwischen Großbritannien und der EU nach dem Brexit.

Die Belastung durch indirekte Steuern auf digitale Dienstleistungen

May 23, 2022

Es ist vielleicht eine seltsame Art und Weise, einen Artikel über die Verpflichtungen zur Einhaltung der indirekten Steuern zu beginnen, die mit dem globalen Angebot digitaler Dienstleistungen verbunden sind, aber ich denke, es lohnt sich zu verstehen, warum ich in letzter Zeit mit einer Reihe von Unternehmen in diesem Sektor zusammengearbeitet habe, die das Ausmaß ihrer indirekten Steuerverpflichtungen nicht richtig eingeschätzt hatten. Das ist wichtig, denn es erinnert die Kunden daran, warum sie sich noch einmal mit diesem Bereich befassen sollten, denn die Folgen eines nicht rechtzeitigen Handelns sind unerwartete Gewinneinbußen – wenn sie nachträglich Steuern zahlen müssen – und möglicherweise auch Strafen.

Ich denke, der Hauptgrund für die Probleme ist die Covid-Pandemie und die Sperrungen. In dieser Zeit gingen Streaming, Downloads und andere Internetverkäufe durch die Decke und brachten für einige eine Gefährdung ans Licht, die vielleicht schon seit einigen Jahren lauerte und durch eine zuvor unbedeutende Einnahmequelle verdeckt wurde. Ich glaube auch, dass das Problem zum Teil in der Tatsache liegt, dass es bei digitalen Diensten an menschlicher, physischer Leistung mangelt. Es handelt sich dabei nicht um Lieferungen, die klar erkennbar sind und deren steuerliche Folgen berücksichtigt werden, wie dies beispielsweise bei einem grenzüberschreitenden Verkauf von Waren oder einer im Ausland erbrachten Bauleistung der Fall wäre.

Ein weiterer Grund ist, dass Kunden in vielen Fällen von überall auf der Welt oder über einen Marktplatz, der entweder im eigenen Namen oder als reiner Vermittler handelt, auf digitale Dienstleistungen zugreifen können. Es ist nicht so einfach, die Compliance-Verpflichtungen zu verwalten wie bei physisch erbrachten Dienstleistungen oder Waren, wo ein Unternehmen kontrollieren kann, mit welchen Ländern es Geschäfte machen möchte.

Außerdem dürfen wir nicht vergessen, dass es die Besteuerung von Warenein- und -ausfuhren schon seit Hunderten von Jahren gibt, während der Bereich der digitalen Dienstleistungen noch relativ jung ist. Das Internet gibt es erst seit etwa 30 Jahren, und erst in den letzten 20 Jahren wurden wirklich Umsätze mit ausreichender Substanz erzielt, um die Steuerbehörden zu beschäftigen.

Einige Steuerbehörden erkannten schnell den Verlust von Steuereinnahmen aus digitalen Verkäufen, da diese den Verkauf herkömmlicher Produkte wie Videos und CDs zu ersetzen begannen. So führte die EU (und damals auch Großbritannien) im Jahr 2003 die Pflicht zur Registrierung und Abführung der Mehrwertsteuer ein. Diese Regeln und die Verwendung einer einzigen Registrierungs- und Abgabemöglichkeit für alle EU-Mitgliedstaaten wurden 2015 mit “MOSS”, dem Mini-One-Stop-Shop, und im Juli 2021 mit “OSS”, dem One-Stop-Shop, aktualisiert. Aber nicht alle Länder haben so schnell nachgezogen, und so gibt es zwar inzwischen viele Länder, die in irgendeiner Form eine Steuerpflicht für digitale Dienstleistungen vorschreiben, aber ein Unternehmen, das digitale Dienstleistungen erbringt, musste auf der Hut sein, um mit der Zeit zu gehen, mit den Veränderungen und den rechtlichen Verpflichtungen, die in den letzten Jahren entstanden sind.

Es gibt noch einen weiteren Faktor, der meiner Meinung nach dazu führt, dass die Compliance-Anforderungen nicht erfüllt werden. Nämlich zu bestimmen, woraus ein digitaler Dienst tatsächlich besteht. Einige sind offensichtlich, wie z.B. heruntergeladene Filme, Musik oder Spiele, aber andere Arten von Dienstleistungen, die ein Element menschlicher Aktivität enthalten können, sind nicht so eindeutig.

Vielleicht wäre es daher hilfreich, wenn ich an dieser Stelle einige der wichtigsten Überlegungen darlegen würde.

Welche digitalen Dienstleistungen sind von der indirekten Steuer betroffen?

Bei der Untersuchung dieses globalen Themas haben meine Kollegen und ich die Vorschriften in verschiedenen Ländern recherchiert. Obwohl die genaue Definition von Land zu Land unterschiedlich sein kann, wird unter “digitalen Dienstleistungen” im Allgemeinen Folgendes verstanden:

• Das Angebot digitalisierter Produkte wie Software, elektronische Publikationen, Apps usw.
• Über das Internet angebotene Dienstleistungen, einschließlich Website-Hosting
• Bereitstellung von Datenbanken
• Die Dienste werden automatisch auf elektronischem Wege (ohne menschliches Zutun) erstellt.
• Downloads oder Streaming von Musik, Filmen, Spielen usw. über das Internet.

Ein typischer Anbieter, der betroffen sein könnte, wäre:

• Ein Anbieter von Online-Spielen
• Eine Nachrichtenagentur, die einen Abonnementkanal hat
• Ein Anbieter von Computer-Software

Was sind die indirekten Steuern für digitale Dienstleistungen?

Viele Länder auf der ganzen Welt haben irgendeine Form von Verbrauchssteuer eingeführt, die gemeinhin als Umsatzsteuer, Waren- und Dienstleistungssteuer (GST) oder Mehrwertsteuer (VAT) oder ähnlich bezeichnet wird. In der Regel handelt es sich dabei um eine Transaktionssteuer, die auf den Preis der Waren oder Dienstleistungen am Ort des Verbrauchs erhoben wird. Die Regeln dafür, ob etwas besteuert wird, können kompliziert sein. Bei der Lieferung von Waren richtet sich die Mehrwertsteuer in der Regel nach dem Ort, an den die Waren geliefert werden, während die Situation bei Dienstleistungen und, was vielleicht noch wichtiger ist, bei digitalen Dienstleistungen komplizierter ist.

Es ist ein weit verbreiteter Irrglaube, dass auf Dienstleistungen an ausländische Empfänger keine Mehrwertsteuer anfällt. Für ein britisches Unternehmen kann es der Fall sein, dass keine britische Mehrwertsteuer anfällt, aber im Land des Empfängers, d.h. dort, wo die Dienstleistung tatsächlich genutzt und in Anspruch genommen wird, kann Mehrwertsteuer anfallen.

Viele Länder haben erkannt, dass es einen potenziellen Einnahmeverlust gibt, und haben, wie ich bereits erwähnt habe, in den letzten Jahren die Pflicht eingeführt, sich für die Erbringung bestimmter Dienstleistungen, die als in ihrem Land empfangen oder verbraucht gelten, registrieren zu lassen und eine Mehrwertsteuer (oder eine gleichwertige Steuer) zu erheben. In vielen Ländern gelten diese Regeln nur für B2C-Transaktionen, aber es gibt immer mehr Länder, die auch für B2B-Transaktionen neue Regeln für die Mehrwertsteuerregistrierung eingeführt haben, wenn Sie das glauben.

Die Durchsetzung der Mehrwertsteuerregistrierung kann schwierig sein und erfahrungsgemäß halten sich viele Unternehmen nicht an die ausländischen Vorschriften. Daher haben einige Steuerbehörden Alternativen in Betracht gezogen, um sicherzustellen, dass die Steuer eingezogen wird, z. B:

• die Übertragung der Registrierungspflicht auf einen Online-Vermittler, wenn dieser als Erbringer der Dienstleistung angesehen wird
• die Einführung einer Quellensteuerregelung
• Verpflichtung der Zahlungsdienstleister (z.B. Kreditkartenunternehmen), die Mehrwertsteuer von der Zahlung an den Händler abzuziehen und an die Steuerbehörden abzuführen

In gewisser Weise können diese Lösungen für die Anbieter besser sein, da sie nicht mehr verpflichtet sind, sich für die Mehrwertsteuer zu registrieren und die mit der Registrierung verbundenen Verwaltungskosten zu tragen. Aber die Mehrwertsteuer ist natürlich immer noch fällig und die Preise müssen möglicherweise angepasst werden, um dies zu berücksichtigen.

Welche Auswirkungen hat die indirekte Steuer auf digitale Dienstleistungen auf ein Unternehmen?

Wenn ein nicht etabliertes Unternehmen relevante digitale Dienstleistungen in einem Land erbringt, kann es theoretisch verpflichtet sein, sich für die lokale Mehrwertsteuer zu registrieren und diese in Rechnung zu stellen. Dies wird mit Kosten verbunden sein.

Die Nichtregistrierung könnte, wie bereits zu Beginn dieses Artikels erwähnt, zu rückwirkenden Veranlagungen für nicht gezahlte Steuern und möglicherweise zu Strafen führen. Könnte es auch zu lokalen Beschränkungen führen, die das Unternehmen möglicherweise daran hindern, in dem betreffenden Land tätig zu werden?

Welche Länder sind betroffen von indirekten Steuern auf digitale Dienstleistungen?

Es ist sehr aufwendig, die Folgen der indirekten Steuern für alle Länder der Welt zu berücksichtigen, aber bis März 2022 haben meine Kollegen und ich die Mehrwertsteuerlage für 136 Länder untersucht.

Von diesen 136 Ländern haben wir festgestellt, dass:

Für Lieferungen von Unternehmen zu Unternehmen (B2B)

• In den meisten Ländern ist für B2B-Lieferungen keine Mehrwertsteuerregistrierung erforderlich.
• Die Mehrwertsteuer wird vom Empfänger im Rahmen der Umkehrung der Steuerschuldnerschaft abgerechnet.
• 18 Länder verlangen jedoch eine Mehrwertsteuerregistrierung, und von diesen Ländern:
  • 11 – haben eine Umsatzschwelle von Null – Algerien, Bolivien, Dominikanische Republik, Honduras, Mexiko, Myanmar, Namibia, Nicaragua, Nigeria und Russland (obwohl dies vom Empfänger als Quellensteuer gezahlt werden kann, wenn sie damit einverstanden sind) und Uruguay
  • 7 – haben eine Registrierungsschwelle – Barbados, Malaysia, Mauritius, Philippinen, St. Lucia, Südafrika und Zimbabwe.

• Zusätzlich zu den oben genannten Ländern gibt es 3 Länder, die eine Quellensteuer erheben – China, Panama und Paraguay.

Für Lieferungen zwischen Unternehmen und Verbrauchern (B2C)

• Die meisten Länder verlangen eine Mehrwertsteuerregistrierung für B2C-Lieferungen
• Die Vereinigten Staaten wurden von dieser Übersicht ausgenommen, da die Regeln von Staat zu Staat unterschiedlich sind, obwohl eine Reihe von Staaten eine Umsatzsteuerregistrierung verlangen, wenn ein Nexus geschaffen wird.
• 113 Länder verlangen eine MwSt.-Registrierung und von diesen:
  • 80 haben eine Umsatzschwelle von Null – Dazu gehören die 27 Mitgliedstaaten der EU. Für EU-Mitglieder gibt es eine Schwelle von 10.000 € in der gesamten EU, die jedoch nicht für Unternehmen mit Sitz außerhalb der EU gilt. Darüber hinaus gibt es in der EU die OSS-Vereinfachung, die es ermöglicht, sich in einem Mitgliedstaat für die Mehrwertsteuer registrieren zu lassen, diese aber in jedem anderen Mitgliedstaat in Rechnung zu stellen und abzurechnen, indem eine vereinfachte Mehrwertsteuererklärung für alle Mitgliedstaaten abgegeben wird.
  • Dabei wird auch davon ausgegangen, dass alle GCC-Länder keinen Schwellenwert haben werden (drei der GCC-Länder haben ihre Regeln derzeit noch nicht endgültig festgelegt).
  • 33 Länder haben einen Schwellenwert

• Zusätzlich zu den oben genannten 113 Ländern erheben 2 Länder die Mehrwertsteuer über den Finanzdienstleister – Argentinien und Costa Rica.

• 4 Länder erheben eine Quellensteuer – China, die Mongolei, Panama und Paraguay

• Derzeit verlangen nur 16 Länder keine Mehrwertsteuerregistrierung für B2C-Lieferungen.

Welche Maßnahmen sollte ein digitales Unternehmen ergreifen, um Probleme mit indirekten Steuern zu lösen?

Ein Unternehmen, das weltweit digitale Dienstleistungen auf B2C-Basis erbringt, muss sich wahrscheinlich an vielen Orten für die Mehrwertsteuer registrieren lassen. Auch B2B-Dienstleistungen können ein Unternehmen dazu verpflichten. Die damit verbundenen Verwaltungskosten mögen zwar hoch sein, aber wenn Sie der Pflicht nicht rechtzeitig nachkommen, kann es teuer werden.

Der Ausgangspunkt muss sein, dass ein Unternehmen seine Verpflichtungen überdenkt, und zwar so schnell wie möglich, damit das Risiko begrenzt wird. Es wird wahrscheinlich notwendig sein, sich in den einzelnen Ländern über die jeweiligen Besonderheiten beraten zu lassen und Unterstützung bei der Einreichung von Steuererklärungen und dem Umgang mit Anfragen der Steuerbehörden zu erhalten. Lieferanten sollten vielleicht auch prüfen, ob es alternative kommerzielle Lösungen gibt, um die Befolgungskosten zu minimieren.

Das globale Netzwerk von Kreston verfügt über Beratungs- und Compliance-Spezialisten in mehr als 120 Ländern und unterhält Verbindungen zu anderen Ländern. So sind wir bestens in der Lage, Sie in dieser Hinsicht zu unterstützen, spezifische, lokale, fachliche Beratung zu erhalten und Compliance-Verpflichtungen kosteneffizient umzusetzen.

Wenn Sie Ihre Verpflichtungen in einem beliebigen Land besprechen möchten, können Sie sich an eine Kanzlei in dem entsprechenden Gebiet wenden oder mich oder einen der Direktoren unserer Global Indirect Taxes Steering Group kontaktieren.