Autor: Rupert Moyle
Socio y Director de IVA y Aranceles de Kreston Reeves
Rupert cuenta con más de 30 años de experiencia como especialista en IVA y ha sido Director de IVA en la firma miembro de Kreston Global, Kreston Reeves, desde 2015, convirtiéndose en socio en 2017. Su trabajo se centra en empresas gestionadas por sus propietarios y grupos internacionales, y cuenta con una amplia experiencia asesorando a empresas sobre las consecuencias del comercio entre el Reino Unido y la UE tras el Brexit.
La exposición a los impuestos indirectos sobre los servicios digitales
May 23, 2022
Quizá sea una forma extraña de empezar un artículo sobre las obligaciones de cumplimiento en materia de impuestos indirectos asociadas a la oferta de servicios digitales a escala mundial, pero creo que merece la pena intentar comprender por qué, recientemente, he estado trabajando con varias empresas de este sector; aquellas que no habían apreciado plenamente el alcance de sus obligaciones en materia de impuestos indirectos. Esto es importante, ya que es un recordatorio a los clientes de por qué deben volver a examinar este ámbito, porque las consecuencias de no actuar en el momento adecuado son una pérdida inesperada de beneficios -al tener que pagar impuestos a posteriori- y posiblemente también sanciones.
Creo que la razón principal por la que estamos viendo problemas tiene que ver con la pandemia de Covid y los bloqueos. Durante ese tiempo, el streaming, las descargas y otras ventas por Internet se dispararon, poniendo de manifiesto para algunos una exposición que puede haber estado al acecho durante algunos años, enmascarada por una fuente de ingresos anteriormente inmaterial. También creo que la cuestión reside en parte en el hecho de que existe una falta de rendimiento físico humano con los servicios digitales. No se trata de prestaciones claramente visibles ni de considerar las consecuencias fiscales de las mismas, como se haría con una venta transfronteriza de bienes o un servicio de construcción prestado en el extranjero, por ejemplo.
Otra razón es que, en muchos casos, los clientes pueden acceder a los servicios digitales desde cualquier lugar del mundo o a través de un mercado, que actúa en nombre propio o como mero agente; no es tan fácil gestionar las obligaciones de cumplimiento como en el caso de los servicios o bienes prestados físicamente, en los que una empresa puede controlar con qué países desea hacer negocios.
Además, no debemos olvidar que, mientras que la fiscalidad sobre las importaciones y exportaciones de bienes existe desde hace cientos de años, el ámbito de los servicios digitales es relativamente reciente. Internet sólo existe desde hace unos 30 años, y sólo en los últimos 20 se han generado realmente ventas lo suficientemente sustanciales como para preocupar a las autoridades fiscales.
Algunas autoridades fiscales no tardaron en darse cuenta de la pérdida de ingresos fiscales derivados de las ventas digitales, a medida que éstas empezaban a sustituir a las ventas de productos convencionales, como vídeos y CD. Por ejemplo, la UE (y el Reino Unido en aquel momento) introdujeron requisitos para registrarse y pagar el IVA en 2003. Esas normas y el uso de un servicio único de registro y presentación que cubriera a todos los Estados miembros de la UE se actualizaron en 2015 con “MOSS”, la Mini Ventanilla Única, y de nuevo en julio de 2021 con “OSS”, la
Hay otro factor que yo diría que lleva a incumplir los requisitos de cumplimiento. Se trata de determinar en qué consiste realmente un servicio digital. Algunos son obvios, como las películas, la música o los juegos descargados, pero otros tipos de servicio que pueden tener un elemento de actividad humana no están tan claros.
Por tanto, tal vez sea útil que exponga en este punto algunas de las consideraciones clave.
¿Qué servicios digitales se ven afectados por los impuestos indirectos?
Al estudiar esta cuestión global, mis colegas y yo investigamos las normas de varios territorios y, aunque la definición exacta puede diferir de un país a otro, en general se entiende por “servicios digitales” lo siguiente:
- El suministro de productos digitalizados como software, publicaciones electrónicas, aplicaciones, etc.
- Servicios prestados a través de Internet, incluido el alojamiento de sitios web
- Suministro de bases de datos
- Los servicios se generan automáticamente por medios electrónicos (sin intervención humana)
- Descargas o streaming de música, películas, juegos, etc. a través de Internet.
Un proveedor típico que podría verse afectado sería:
- Un proveedor de juegos en línea
- Una agencia de noticias que tiene un canal de suscripción
- Un proveedor de programas informáticos
¿Cuáles son las cuestiones de fiscalidad indirecta de los servicios digitales?
Muchos países de todo el mundo han introducido algún tipo de impuesto sobre el consumo, más comúnmente conocido como Impuesto sobre las Ventas, Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST) o Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) o similar. Normalmente, se trata de un impuesto sobre las transacciones y se recauda sobre el precio de los bienes o servicios en el punto de consumo. Las normas para determinar si algo está sujeto a impuestos pueden ser complicadas. Por ejemplo, en el caso de las entregas de bienes, la situación del IVA suele depender del lugar de origen y destino de los bienes, mientras que en el caso de los servicios y, quizás más importante, de los servicios digitales, la situación es más complicada.
Es un error común creer que no se debe pagar IVA por los servicios prestados a destinatarios extranjeros. Para una empresa británica, puede darse el caso de que no se deba IVA en el Reino Unido, pero sí en el país del destinatario, es decir, donde se utiliza y disfruta efectivamente del servicio.
Al reconocer que existe una posible pérdida de ingresos, muchos países han introducido en los últimos años, como ya he mencionado, la obligación de registrarse y aplicar el IVA (o equivalente) a la prestación de determinados servicios que se consideran recibidos o consumidos en su país. Para muchos, estas normas sólo se aplican a las transacciones B2C, pero ha aumentado el número de países que también han introducido nuevas normas de registro del IVA para las transacciones B2B, ¿te lo puedes creer?
Hacer cumplir el registro del IVA puede ser difícil y, anecdóticamente, muchas empresas no cumplen las normas extranjeras. Por ello, algunas autoridades fiscales han considerado alternativas para garantizar la recaudación del impuesto, como:
- transferir la responsabilidad de registrarse a un facilitador en línea, cuando se considere que presta el servicio
- adoptar un régimen de retención a cuenta
- exigir a los proveedores de servicios de pago (por ejemplo, empresas de tarjetas de crédito) que deduzcan el IVA del pago al comerciante y lo remitan a las autoridades fiscales
En cierto modo, estas soluciones pueden ser mejores para los proveedores, ya que eliminan la obligación de registrarse a efectos del IVA y de hacer frente a los costes administrativos que conlleva estar registrado. Pero, por supuesto, el IVA se sigue adeudando y es posible que haya que ajustar los precios para reflejarlo.
¿Qué impacto tiene el impuesto indirecto sobre los servicios digitales en una empresa?
En teoría, cuando una empresa no establecida suministra servicios digitales relevantes a un país, se le puede exigir que se registre y cobre el IVA local. Esto tendrá un coste.
No darse de alta podría, como se ha mencionado al principio de este artículo, dar lugar a liquidaciones retroactivas por impuestos no pagados y, potencialmente, a sanciones. ¿También podría dar lugar a restricciones locales que tal vez impidan a la empresa operar en la jurisdicción?
¿Qué países están afectados ¿Los impuestos indirectos sobre los servicios digitales?
Lleva mucho trabajo considerar las consecuencias de los impuestos indirectos en todos los países del mundo, pero en marzo de 2022 mis colegas y yo hemos investigado la situación del IVA en 136 países.
De estos 136 países, comprobamos que
Para suministros de empresa a empresa (B2B)
- La mayoría de los países no exigen el registro del IVA para las entregas B2B.
- El IVA es contabilizado por el destinatario mediante el mecanismo de “inversión del sujeto pasivo”.
- 18 países, sin embargo, sí exigen un registro de IVA y, de ellos:
- 11 – tienen un umbral de volumen de negocios de registro nulo: Argelia, Bolivia, República Dominicana, Honduras, México, Myanmar, Namibia, Nicaragua, Nigeria y Rusia (aunque el destinatario puede pagarlo como retención en origen si así lo acuerdan) y Uruguay.
- 7 – tienen un umbral de inscripción: Barbados, Filipinas, Malasia, Mauricio, Santa Lucía, Sudáfrica y Zimbabue.
- Además de los anteriores, 3 países aplican una retención a cuenta: China, Panamá y Paraguay.
Para suministros de empresa a consumidor (B2C)
- La mayoría de los países exigen un registro del IVA para las entregas B2C
- Se ha excluido a Estados Unidos de este resumen, ya que las normas varían según el estado, aunque varios estados exigen un registro del Impuesto sobre las Ventas si se crea un nexo.
- 113 países exigen un registro de IVA y, de ellos:
- 80 tienen un umbral de facturación de registro nulo – Esto incluye a los 27 estados miembros de la UE – existe un umbral para los miembros de la UE de 10.000 euros en toda la UE, pero no es aplicable a las entidades establecidas fuera de la UE. Además, la UE cuenta con la simplificación del OSS, que permite registrarse a efectos del IVA en un estado miembro pero cargar y contabilizar el IVA en cualquier otro estado miembro mediante una declaración simplificada del IVA que abarca a todos los estados miembros.
- Esto también supone que todos los países del CCG no tendrán umbral (tres del CCG no han finalizado sus normas en la actualidad).
- 33 países tienen un umbral
- Además de los 113 anteriores, 2 países recaudan el IVA a través del proveedor de financiación: Argentina y Costa Rica.
- 4 países aplican una retención a cuenta: China, Mongolia, Panamá y Paraguay
- Actualmente sólo 16 no exigen el registro del IVA para las entregas B2C.
¿Qué medidas debe adoptar una empresa digital para resolver los problemas de fiscalidad indirecta?
Es probable que una empresa que preste servicios digitales B2C en todo el mundo tenga que darse de alta en el IVA en muchos lugares. Los servicios B2B también pueden imponer a una empresa ese requisito. Aunque los costes administrativos de esto pueden ser elevados, el incumplimiento en el momento oportuno puede resultar costoso.
El punto de partida debe ser que la empresa considere sus obligaciones y, yo sugeriría, lo antes posible, para limitar cualquier riesgo. Es probable que sea necesario obtener apoyo en términos de asesoramiento en el país local sobre los matices locales concretos, y recibir asistencia en términos de presentación de declaraciones y gestión de las consultas de las autoridades fiscales. Los proveedores quizá deban considerar también si existen soluciones comerciales alternativas para minimizar los costes de cumplimiento.
La red Kreston Global cuenta con especialistas en asesoramiento y cumplimiento normativo en más de 120 países y con enlaces con otros también, por lo que está muy bien situada para ayudarte en este sentido, a obtener asesoramiento específico, local y especializado y a aplicar las obligaciones de cumplimiento normativo de forma rentable.
Si quieres hablar de tus obligaciones en cualquier país, puedes ponerte en contacto con un despacho del territorio correspondiente o conmigo o con uno de los Directores de nuestro grupo directivo de Impuestos Indirectos Globales.
