Guillermo Narváez
Socio de Impuestos en Kreston México, Kreston FLS
Guillermo Narváez es Socio de Impuestos en Kreston FLS Oficina de la Ciudad de México y Director Técnico de Impuestos, Grupo Global de Impuestos, Kreston Global y miembro de la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Guillermo es experto fiscal en fiscalidad internacional, impuestos de sociedades, precios de transferencia, fusiones y adquisiciones, reorganizaciones empresariales y litigios.
Dentro de la fiscalidad internacional, Guillermo está especializado en el análisis e interpretación de los convenios para evitar la doble imposición aplicados a las transacciones internacionales.
Exención de sustancia económica
December 20, 2023
Las normas de exención de la sustancia económica garantizan que las empresas que operan en una jurisdicción determinada tengan una presencia económica genuina y realicen actividades económicas reales, en lugar de limitarse a establecer empresas ficticias con fines de evasión fiscal.
Una sociedad extranjera controlada (SEC)
Una sociedad extranjera controlada (SEC) es un término utilizado en fiscalidad internacional para describir una sociedad controlada por un residente de otro Estado y sujeta a determinadas normas contra la evasión fiscal. El objetivo principal de las normas SEC es impedir que los contribuyentes desplacen sus ingresos a jurisdicciones de baja o nula tributación mediante el control de empresas extranjeras.
En virtud de estas normas, determinadas empresas deben cumplir las pruebas de sustancia económica, y no hacerlo puede acarrear sanciones y consecuencias.
Finlandia: Estudio de caso
Una empresa de Finlandia poseía en su mayor parte una sociedad de responsabilidad limitada (“SARL”) en Luxemburgo. La SARL se creó para gestionar el patrimonio familiar. El activo del balance supera al pasivo de la empresa. La empresa recibió ingresos corrientes de su inversión estratégica para financiar sus actividades de inversión activas.
SARL dispone de una oficina, empleados y material de oficina suficiente para llevar a cabo las actividades necesarias para gestionar los activos. Sólo había unos pocos empleados, pero gestionaban eficazmente el funcionamiento de la SARL, incluido un director de inversiones que era responsable de las inversiones de la empresa, pero siempre siguiendo la política de inversiones de la SARL.
Exención de sustancia económica
La Agencia Tributaria de Finlandia, tras considerar los antecedentes de SARL, su actividad inversora y el hecho de estar situada en un Estado del EEE, concedió una resolución al propietario finlandés de SARL por la que se excluía a esta última de la consideración de SEC (sociedad extranjera controlada) a efectos fiscales en Finlandia, basándose en la exención de sustancia económica. La administración tributaria consideró que la SARL era una sociedad de inversión por la naturaleza de sus operaciones, que en parte tenían características de una sociedad de cartera. En resumen, en opinión de la autoridad tributaria, SARL era una empresa activa con actividad de sustancia económica, por lo que no debía ser gravada por el régimen CFC vigente en Finlandia.
Devengo en el Estado residente
A grandes rasgos, el impacto de las normas SEC es que un contribuyente debe devengar en su Estado de residencia los ingresos generados por una empresa de su propiedad total o parcial situada en un Estado diferente. Por el contrario, si la empresa extranjera no reúne las características para ser considerada una SEC, sus resultados financieros no se reconocerán en el Estado de residencia del propietario del capital. Una gran diferencia.
En el caso Finish, la sentencia se concedió basándose en una norma local de exención específica: la exención de sustancia económica. El contribuyente probó que SARL tenía una actividad empresarial suficiente (es decir, una operación de inversión) realizada en Luxemburgo principalmente con sus propios recursos: empleados, activos y dirección.
¿Por qué el contribuyente finlandés demostró con éxito que la SARL no debe considerarse una sociedad extranjera controlada? Porque el contribuyente aportó activos y otros elementos a la SARL para darle un estatuto independiente con un funcionamiento activo y, lo que es más importante, con una actividad empresarial real.
Es más probable evitar un régimen CFC cuando la unidad empresarial lleva a cabo efectivamente una actividad activa y sustancial.
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