Suiza Guía del IVA

Administration fédérale des contributions AFC
Division principale de la TVA

Amministrazione federale delle contribuzioni AFC
Divisione principale dell’imposta sul valore aggiunto
Schwarztorstrasse 50
CH-3003 Bern

Suiza

Supongamos que el sujeto pasivo descubre errores en sus declaraciones al elaborar las cuentas anuales. En ese caso, debe corregirlos con una declaración rectificativa a más tardar en la declaración del período en el que se cumplan 180 días desde el final del ejercicio en cuestión.

Si la corrección sólo se realiza en el momento de la finalización con la declaración de corrección (conciliación anual), se deben intereses de demora. Se calculan en función de la fecha de vencimiento del periodo impositivo correspondiente (generalmente 60 días después del final del periodo impositivo o el 28 de febrero del año siguiente) hasta el momento del pago utilizando el método del interés comercial (regla 30/360). Sin embargo, si el importe de los intereses no alcanza los 100 CHF, generalmente no se cobran intereses de demora.

El saldo acreedor del sujeto pasivo se abona o se compensa con la deuda tributaria. El saldo acreedor se abona 30 días después de que el FTA reciba la declaración. Si el pago se realiza con posterioridad, se cobran intereses.

Los plazos para declarar y pagar el IVA pueden prorrogarse tres meses después de la fecha de vencimiento.

En determinadas circunstancias, puedes solicitar una declaración mensual, semestral o anual.

– Se aplica el tipo impositivo reducido del 2,6%:

En el suministro de los siguientes bienes:

• Agua en las tuberías,
• Productos alimenticios de acuerdo con la Ley de Productos Alimenticios de 20 de junio de 201454, con la excepción de las bebidas alcohólicas,
• Ganado, aves de corral, pescado,
• Cereales,
• semillas, tubérculos y bulbos, plantas vivas, esquejes,
• esquejes, injertos y flores y ramas cortadas, también para arreglos,
• ramos, coronas y similares; siempre que se emita una factura por separado, la entrega de estos artículos está sujeta al tipo impositivo reducido aunque también lo esté si se realiza en combinación con una entrega sujeta al tipo normal,
• Piensos para animales, ácidos de ensilado, camas para animales,
• abonos, productos fitosanitarios, mantillo y otros materiales de cobertura vegetal, medicamentos, Periódicos, revistas, libros y otros productos impresos sin carácter publicitario
• naturaleza publicitaria de la especie que determine el Consejo Federal;
• sobre diarios electrónicos, publicaciones periódicas y libros de carácter no publicitario de los tipos que determine el Consejo Federal;
• sobre los servicios de las empresas de radio y televisión, a excepción de los servicios de carácter comercial;

Sobre los servicios a que se refiere el artículo 21, apartado 2, cláusulas 14-16 de la LEY SUIZA DEL IVA;

• servicios en el ámbito de la agricultura directamente relacionados con el cultivo del suelo o el cultivo de la tierra directamente relacionados con la producción primaria o la transformación de los productos de la producción primaria asociados al suelo.
• El tipo normal del 8,1% se aplica a los productos alimenticios suministrados en el marco de servicios de restauración. Se considera que la entrega de alimentos es un servicio de restauración si los productos alimenticios son preparados por el sujeto pasivo en los locales del cliente o preparados o servidos en los locales del cliente o si el sujeto pasivo proporciona instalaciones especiales para su consumo in situ. Si los productos alimenticios, con excepción de las bebidas alcohólicas, están destinados a la comida para llevar o a la entrega a domicilio, se aplica el tipo impositivo reducido del 2,6%, siempre que se hayan adoptado las medidas organizativas adecuadas para distinguir estos servicios de los servicios de restauración; en caso contrario, se aplica el tipo normal del 8,1%. Si los alimentos, a excepción de las bebidas alcohólicas, se ofrecen en máquinas expendedoras, se aplica el tipo impositivo reducido del 2,6%.
• El impuesto sobre los servicios de alojamiento es del 3,8% (tipo especial). Como servicio de alojamiento se entiende la prestación de alojamiento con desayuno incluido, aunque éste se cobre aparte.

La empresa es explotada por cualquier persona que:

– ejerce de forma independiente una actividad profesional o comercial dirigida a la generación sostenible de ingresos por servicios, con independencia de la cuantía de la entrada de fondos que no se consideren remuneración de conformidad con el artículo 18, apartado 2, y

– aparece ante el mundo exterior con su propio nombre.

La adquisición, tenencia y venta de participaciones constituye una actividad empresarial, por lo que es posible y aconsejable una tributación voluntaria.

Están exentos de la obligación de registro fiscal

a. genera un volumen de negocio inferior a 100.000 CHF en el plazo de un año en Suiza y en el extranjero a partir de suministros no exentos de impuestos;

b. explota una empresa con sede social, domicilio o establecimiento permanente en el extranjero que preste exclusivamente en Suiza uno o varios de los siguientes tipos de servicios, independientemente de su volumen de negocios:

1. suministros exentos de impuestos,

2. suministros exentos de impuestos,

3. servicios cuyo lugar de prestación se determina por el principio del lugar de recepción y está situado en Suiza según esta definición de lugar de prestación; sin embargo, no está exento de impuestos quien preste servicios de telecomunicaciones o electrónicos a destinatarios no sujetos al impuesto,

4. el suministro de electricidad en líneas, de gas a través de la red de distribución de gas natural y de calefacción urbana a sujetos pasivos en Suiza;

5. como asociación deportiva o cultural sin ánimo de lucro y de gestión voluntaria, o como organización benéfica, genera menos de 250.000 CHF de volumen de negocio en el plazo de un año en Suiza y en el extranjero con servicios no exentos de impuestos.

El volumen de negocio se calcula sobre la base de la remuneración acordada, impuestos excluidos.

El domicilio social nacional y todos los establecimientos permanentes nacionales forman conjuntamente una entidad imponible.

1. para las empresas con sede social, domicilio o establecimiento permanente en Suiza: al inicio de la actividad empresarial;

2. para todas las demás empresas: cuando se presta por primera vez un servicio en Suiza.

1. los bienes se encuentran en el momento de la adquisición del derecho a disponer de ellos comercialmente, la entrega o la transferencia para su uso o utilización;

2. comienza el transporte o envío de la mercancía al cliente o a un tercero en su nombre.

Se considera que el lugar de suministro de electricidad en líneas, de gas a través de la red de distribución de gas natural y de calefacción urbana es el lugar en el que el destinatario del suministro tiene la sede social de la actividad económica o un establecimiento permanente para el que se efectúa el suministro o, a falta de dicha sede social o de dicho establecimiento permanente, el lugar en el que se utiliza o consume efectivamente la electricidad, el gas o la calefacción urbana.

En caso de entrega de bienes desde el extranjero a Suiza, se considera que el lugar de entrega está en Suiza, siempre que el proveedor

1. tiene autorización de la Administración Tributaria Federal (ATF) para importar las mercancías a su propio nombre (declaración de subordinación) y no renuncia a esta autorización en el momento de la importación; o bien

2. con mercancías exentas del impuesto de importación debido a la insignificante cuantía del impuesto (5 CHF) y que, por tanto, generan un volumen de negocios de al menos 100.000 CHF al año

• La transferencia de la facultad de disponer comercialmente de un bien en nombre propio comercialmente en nombre propio
• Venta de bienes o propiedades, transacciones a comisión
• la entrega de un bien sobre el que se ha realizado un trabajo, aunque el bien no haya sido alterado por el trabajo, sino sólo probado, calibrado, regulado, comprobado en su función o haya sido tratado de otra forma,
• poner un bien a disposición para su uso o explotación (por ejemplo, arrendamiento o alquiler)
• Definición de prestación de servicios: Toda prestación que no sea una entrega de bienes

– no declarar todos los ingresos en un período impositivo, declarar en exceso los ingresos procedentes de servicios exentos de impuestos, no declarar todos los gastos sujetos al impuesto sobre las compras o declarar en exceso los gastos con derecho a deducción del impuesto soportado;

– obtiene un reembolso ilegal; o

– obtiene una desgravación fiscal injustificada.

La multa asciende hasta 800.000 francos suizos si el impuesto evadido en los casos contemplados en el apartado 1 se repercute de una forma (por ejemplo, mediante una factura) que dé derecho al interesado a deducir el impuesto soportado.

Se impondrá una multa de hasta 200.000 CHF a quien reduzca la deuda tributaria a expensas del Estado declarando verazmente los factores relevantes para la liquidación tributaria, pero calificándolos incorrectamente a efectos fiscales, siempre que deliberadamente no aplique correctamente disposiciones legales claras, instrucciones emitidas por las autoridades o prácticas publicadas y no informe de ello previamente por escrito a las autoridades. En caso de negligencia, la multa es de hasta 20.000 CHF.

Se impone una multa de hasta 800.000 francos suizos a quien reduzca la deuda tributaria a expensas del Estado omitiendo intencionadamente o por negligencia declarar o declarando incorrectamente u ocultando mercancías a la importación o no facilitando intencionadamente información, falsa o incompleta, cuando se le solicite en el marco de una inspección oficial o de un procedimiento administrativo destinado a determinar la deuda tributaria o a renunciar al pago del impuesto.

Incluso el intento es punible.

Si el beneficio fiscal se obtiene debido a una declaración incorrecta, la evasión fiscal sólo es punible si ha vencido el plazo para corregir los errores en la declaración y no se ha corregido el error.

La prueba de la condición de empresario expedida por la autoridad fiscal extranjera debe ser válida para el periodo de devolución (año natural).

Cuando se concede un derecho recíproco y el país tiene un sistema de IVA, la prueba de la condición de empresario debe ser siempre:

• confirmar que el solicitante está registrado a efectos del IVA durante el período para el que se solicita la devolución del IVA, o bien
• indicar la fecha de inscripción del solicitante en el registro de sujetos pasivos del IVA.

Si se concede un derecho recíproco y el país no tiene un sistema de IVA, la prueba de la condición de empresario debe ser siempre:

• confirmar la condición de empresario durante el período por el que se solicita la devolución del IVA; o
• indica la fecha en la que el solicitante obtuvo la condición de empresario.

Si no se cumplen las condiciones mencionadas, la FTA no podrá tramitar la solicitud ni devolver el IVA suizo.

La lista de los países la encontrarás al final de esta guía.

a. el impuesto interno que se le factura;

b. el impuesto de compra declarado por ella ;

c. el impuesto a la importación pagado o por pagar por ella, que haya sido liquidado con una reclamación incondicional o que haya sido liquidado con una reclamación condicional y haya vencido, así como el impuesto declarado por ella por la importación de bienes.

Si el sujeto pasivo ha adquirido productos agrícolas, forestales u hortícolas, ganado o leche a agricultores, silvicultores, jardineros, ganaderos y centros de recogida de leche que no sean sujetos pasivos, en el marco de su actividad empresarial que le da derecho a deducir el IVA soportado, podrá deducir el 2,6 % del importe que le haya sido facturado en concepto de IVA soportado.

La deducción del IVA soportado está permitida si el sujeto pasivo puede demostrar que ha pagado el IVA soportado.

El sujeto pasivo puede deducir un IVA soportado ficticio si:

– adquiere un bien mueble personalizable en el marco de su actividad empresarial que le da derecho a deducir el IVA soportado; y

– no se les repercute abiertamente el IVA cuando compran el artículo.

El IVA soportado ficticio se calcula sobre el importe pagado por el sujeto pasivo. El importe pagado por el sujeto pasivo incluye el impuesto al tipo aplicable en el momento de la compra.

no existe derecho a la deducción del impuesto soportado por las entregas e importaciones de bienes que se utilicen para la realización de entregas exentas del impuesto y por cuya tributación no se haya optado.

El IVA soportado puede deducirse por las entregas realizadas en el extranjero en la misma medida que si se hubieran realizado en Suiza y se hubiera podido optar por ellas.

El IVA soportado puede deducirse por los servicios de viaje revendidos por las agencias de viajes y los servicios de agencia de viajes asociados si se prestan o utilizan en el extranjero.

No obstante, existe un derecho a la deducción del IVA soportado por la adquisición, tenencia y venta de participaciones y por la reestructuración en el ámbito de la actividad empresarial que da derecho a la deducción del IVA soportado.

Las participaciones son acciones en el capital de otras empresas que se poseen con intención de inversión permanente y que transmiten una influencia significativa. Se consideran participaciones las acciones que representen al menos el 10% del capital.

Las sociedades holding pueden basar el cálculo del IVA soportado deducible en la actividad empresarial de las sociedades que poseen que les da derecho a deducir el IVA soportado

No obstante, existe un derecho a la deducción del IVA soportado por la adquisición, tenencia y venta de participaciones y por la reestructuración en el ámbito de la actividad empresarial que da derecho a la deducción del IVA soportado.

3 Las participaciones son acciones en el capital de otras empresas que se poseen con intención de inversión permanente y que transmiten una influencia significativa. Se consideran participaciones las acciones que representen al menos el 10 % del capital.

4 Las sociedades holding pueden basar el cálculo del IVA soportado deducible en la actividad empresarial de las sociedades que poseen que les da derecho a deducir el IVA soportado

– Gastos de ferias (expositores)

– Gastos de participación en conferencias internacionales, seminarios, etc., que no sean públicos (participante)

– Servicios de alojamiento (máx. 30 días)

No hay devolución del IVA en:

– Gastos de viaje,

alojamiento y comidas

– Gastos de teléfono

– Gastos de taxi

– Combustible