Autor: Mgr: Rupert Moyle

Partner a vedúci oddelenia DPH a cla v spoločnosti Kreston Reeves

www.krestonreeves.com

Rupert má viac ako 30 rokov skúseností ako špecialista na DPH a od roku 2015 je vedúcim oddelenia DPH v členskej spoločnosti Kreston Global Kreston Reeves, pričom v roku 2017 sa stal partnerom. Vo svojej práci sa zameriava na podniky riadené vlastníkmi a medzinárodné skupiny a má rozsiahle skúsenosti s poradenstvom pre podniky v súvislosti s dôsledkami obchodu medzi Spojeným kráľovstvom a EÚ po brexite.

Vystavenie nepriamemu zdaňovaniu digitálnych služieb

May 23, 2022

Je to možno zvláštny spôsob, ako začať článok o povinnostiach týkajúcich sa dodržiavania nepriamych daní v súvislosti s ponukou digitálnych služieb na celom svete, ale myslím si, že stojí za to pokúsiť sa pochopiť, prečo som v poslednom čase spolupracoval s viacerými podnikmi v tomto odvetví; s tými, ktoré si plne neuvedomovali rozsah svojich povinností v oblasti nepriamych daní. Je to dôležité, pretože to klientom pripomína, prečo by sa mali touto oblasťou znovu zaoberať, pretože dôsledkom toho, že nezakročia v správnom čase, je neočakávaná strata zisku – pri nutnosti zaplatiť daň dodatočne – a prípadne aj sankcie.

Myslím si, že hlavným dôvodom, prečo sme svedkami problémov, je pandémia Covid a výluky. Počas tohto obdobia sa streamovanie, sťahovanie a iné internetové predaje dostali do závratných výšok, čím sa pre niektorých zvýraznila expozícia, ktorá možno už niekoľko rokov číhala a bola maskovaná predtým nepodstatným zdrojom príjmov. Domnievam sa, že problém spočíva čiastočne aj v tom, že pri digitálnych službách chýba fyzický výkon človeka. Nejde o jasne viditeľné plnenia, pri ktorých by sa zvažovali daňové dôsledky, ako je to napríklad v prípade cezhraničného predaja tovaru alebo stavebných služieb poskytovaných v zahraničí.

Ďalším dôvodom je, že v mnohých prípadoch môžu zákazníci pristupovať k digitálnym službám z ktoréhokoľvek miesta na svete alebo prostredníctvom trhoviska, ktoré buď koná vo vlastnom mene, alebo ako čistý zástupca; nie je také jednoduché riadiť povinnosti dodržiavania predpisov ako v prípade fyzicky poskytovaných služieb alebo tovaru, kde môže podnik kontrolovať, s ktorými krajinami chce obchodovať.

Okrem toho nesmieme zabúdať, že zatiaľ čo zdaňovanie dovozu a vývozu tovaru existuje už stovky rokov, oblasť digitálnych služieb je relatívne novou záležitosťou. Internet existuje len približne 30 rokov a až v posledných 20 rokoch sa na ňom uskutočnili dostatočne významné tržby, ktoré by mohli spôsobiť problémy daňovým úradom.

Niektoré daňové úrady si rýchlo uvedomili stratu daňových príjmov z digitálneho predaja, keďže tento predaj začal nahrádzať predaj bežných produktov, ako sú videá a CD. Napríklad EÚ (a v tom čase aj Spojené kráľovstvo) zaviedli v roku 2003 povinnosť registrovať sa a platiť DPH. Tieto pravidlá a používanie jednotného registračného a podacieho systému, ktorý sa vzťahuje na všetky členské štáty EÚ, boli v roku 2015 aktualizované systémom “MOSS”, Mini-One-Stop-Shop, a v júli 2021 opäť systémom “OSS”, One-Stop-Shop. Nie všetky krajiny však nasledovali tento príklad pomerne rýchlo, a tak hoci v súčasnosti existuje mnoho krajín, ktoré majú nejakú daňovú povinnosť v oblasti digitálnych služieb, podnik v oblasti digitálnych služieb sa bude musieť držať na uzde, aby kráčal s dobou, zmenami a právnymi povinnosťami, ktoré vzniknú v posledných rokoch.

Existuje ešte jeden faktor, ktorý podľa mňa vedie k nedodržiavaniu požiadaviek. Totiž určiť, z čoho vlastne pozostáva digitálna služba. Niektoré sú zrejmé, napríklad stiahnuté filmy, hudba alebo hry, ale iné typy služieb, ktoré môžu obsahovať prvok ľudskej činnosti, nie sú také jednoznačné.

Možno by preto pomohlo, keby som na tomto mieste uviedol niektoré kľúčové úvahy.

Ktorých digitálnych služieb sa týka nepriama daň?

Pri skúmaní tejto globálnej problematiky sme s kolegami skúmali pravidlá v rôznych krajinách a hoci sa presná definícia mohla v jednotlivých krajinách líšiť, pod pojmom “digitálne služby” sa vo všeobecnosti rozumejú tieto pojmy:

• Dodávanie digitalizovaných produktov, ako je softvér, elektronické publikácie, aplikácie atď.
• Služby poskytované cez internet vrátane hostingu webových stránok
• Poskytovanie databáz
• Služby sa generujú automaticky elektronickými prostriedkami (bez ľudského zásahu).
• Sťahovanie alebo streamovanie hudby, filmov, hier atď. cez internet.

Typickým dodávateľom, ktorý by mohol byť ovplyvnený, je:

• Dodávateľ online hier
• Spravodajská agentúra, ktorá má predplatený kanál
• Poskytovateľ počítačového softvéru

Aké sú otázky nepriamych daní v prípade digitálnych služieb?

Mnohé krajiny na celom svete zaviedli určitú formu dane zo spotreby, ktorá sa častejšie označuje ako daň z predaja, daň z tovaru a služieb (GST) alebo daň z pridanej hodnoty (DPH) alebo podobne. Zvyčajne ide o daň z transakcií, ktorá sa vyberá z ceny tovaru alebo služieb v mieste spotreby. Pravidlá, či je niečo zdanené, môžu byť komplikované. Napríklad v prípade dodávok tovaru sa pozícia DPH zvyčajne riadi miestom, odkiaľ a kam sa tovar prepravuje, zatiaľ čo v prípade služieb, a čo je možno dôležitejšie v prípade digitálnych služieb, je pozícia zložitejšia.

Všeobecne rozšíreným omylom je, že DPH sa neplatí za služby poskytované zahraničným príjemcom. V prípade britskej spoločnosti sa môže stať, že DPH v Spojenom kráľovstve sa neplatí, ale DPH sa môže platiť v krajine príjemcu, t. j. tam, kde sa služba skutočne používa a využíva.

Ako som už spomenul, mnohé krajiny si uvedomujú potenciálnu stratu príjmov a v posledných rokoch zaviedli povinnosť registrovať sa a účtovať DPH (alebo jej ekvivalent) pri poskytovaní určitých služieb, ktoré sa považujú za prijaté alebo spotrebované v ich krajine. V mnohých prípadoch sa tieto pravidlá vzťahujú len na transakcie B2C, ale počet krajín, ktoré zaviedli nové pravidlá registrácie DPH aj pre transakcie B2B, sa zvýšil.

Vymáhanie registrácie DPH môže byť náročné a podľa dostupných informácií mnohé podniky nedodržiavajú zahraničné pravidlá. Niektoré daňové úrady preto zvažujú alternatívy na zabezpečenie výberu dane, ako napr:

• prenesenie povinnosti registrácie na online sprostredkovateľa, ak sa považuje za poskytovateľa služby
• prijatie režimu zrážkovej dane
• požadovať od poskytovateľov platobných služieb (napr. spoločností vydávajúcich kreditné karty), aby odpočítali DPH z platby obchodníkovi a odvádzali túto DPH daňovým úradom

V niektorých ohľadoch môžu byť tieto riešenia pre dodávateľov výhodnejšie, pretože odstraňujú povinnosť registrácie pre DPH a administratívne náklady spojené s registráciou. DPH je však samozrejme stále splatná a môže byť potrebné upraviť ceny tak, aby to zohľadňovali.

Aký vplyv má nepriama daň z digitálnych služieb na podnik?

Ak neusadený podnik poskytuje príslušné digitálne služby v danej krajine, teoreticky sa od neho môže vyžadovať, aby sa zaregistroval a účtoval miestnu DPH. Bude to spojené s nákladmi.

Ako bolo uvedené na začiatku tohto článku, nezaregistrovanie sa môže mať za následok spätné vymeranie nezaplatenej dane a prípadne aj pokuty. Mohlo by to tiež viesť k miestnym obmedzeniam, ktoré by možno zabránili podnikaniu v danej jurisdikcii?

Ktorých krajín sa to týka nepriame dane z digitálnych služieb?

Zohľadnenie dôsledkov nepriamych daní vo všetkých krajinách sveta si vyžaduje veľa práce, ale v marci 2022 sme s kolegami preskúmali stav DPH v 136 krajinách.

Z týchto 136 krajín sme zistili, že:

Pre dodávky medzi podnikmi (B2B)

• Väčšina krajín nevyžaduje registráciu DPH pre dodávky B2B.
• DPH účtuje príjemca v rámci mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti
• 18 krajín však vyžaduje registráciu pre DPH a z nich:
  • 11 – majú nulový prah obratu pri registrácii – Alžírsko, Bolívia, Dominikánska republika, Honduras, Mexiko, Mjanmarsko, Namíbia, Nikaragua, Nigéria a Rusko (hoci túto daň môže príjemca zaplatiť ako zrážkovú daň, ak sa na tom dohodnú) a Uruguaj
  • 7 krajín má registračný prah – Barbados, Malajzia, Maurícius, Filipíny, Svätá Lucia, Južná Afrika a Zimbabwe.

• Okrem toho 3 krajiny uplatňujú zrážkovú daň – Čína, Panama a Paraguaj.

Pre dodávky pre podnikateľov a spotrebiteľov (B2C)

• Väčšina krajín vyžaduje registráciu DPH pre dodávky B2C
• Spojené štáty boli z tohto prehľadu vylúčené, pretože pravidlá sa v jednotlivých štátoch líšia, hoci viaceré štáty vyžadujú registráciu dane z predaja, ak vznikne nexus.
• 113 krajín vyžaduje registráciu pre DPH a z nich:
  • 80 má nulovú hranicu obratu pri registrácii – Patrí sem 27 členských štátov EÚ – pre členov EÚ je stanovená hranica 10 000 EUR v celej EÚ, ale neplatí pre subjekty so sídlom mimo EÚ. Okrem toho v EÚ platí zjednodušenie OSS, ktoré umožňuje registráciu pre DPH v jednom členskom štáte, ale účtovanie a vyúčtovanie DPH v ktoromkoľvek inom členskom štáte prostredníctvom zjednodušeného priznania k DPH, ktoré sa vzťahuje na všetky členské štáty.
  • Predpokladá sa tiež, že všetky krajiny GCC nebudú mať žiadnu prahovú hodnotu (tri krajiny GCC v súčasnosti ešte nedokončili svoje pravidlá).
  • 33 krajín má prahovú hodnotu

• Okrem uvedených 113 krajín vyberajú DPH prostredníctvom poskytovateľa finančných služieb 2 krajiny – Argentína a Kostarika.

• 4 krajiny uplatňujú zrážkovú daň – Čína, Mongolsko, Panama a Paraguaj

• V súčasnosti len 16 krajín nevyžaduje registráciu DPH pre dodávky B2C.

Aké opatrenia by mal digitálny podnik prijať na riešenie problémov s nepriamymi daňami?

Podnik, ktorý poskytuje digitálne služby na báze B2C na celom svete, sa pravdepodobne bude musieť na mnohých miestach registrovať pre DPH. Túto povinnosť môže mať aj podnik poskytujúci služby na úrovni B2B. Hoci administratívne náklady s tým spojené môžu byť vysoké, nedodržanie tejto povinnosti v správnom čase môže byť nákladné.

Východiskom musí byť, aby podnik zvážil svoje povinnosti, a to čo najskôr, aby sa obmedzila akákoľvek expozícia. Pravdepodobne bude potrebné získať podporu v podobe poradenstva v miestnej krajine o konkrétnych miestnych nuansách a získať pomoc pri podávaní daňových priznaní a riešení otázok daňových orgánov. Dodávatelia by možno mali zvážiť aj to, či existujú alternatívne obchodné riešenia na minimalizáciu nákladov na dodržiavanie predpisov.

Globálna sieť Kreston má špecialistov na poradenstvo a dodržiavanie predpisov vo viac ako 120 krajinách a je prepojená aj s ďalšími krajinami, takže má veľmi dobré predpoklady na to, aby vám v tomto smere pomohla získať špecifické miestne odborné poradenstvo a nákladovo efektívne plniť povinnosti týkajúce sa dodržiavania predpisov.

Ak by ste chceli diskutovať o svojich povinnostiach v ktorejkoľvek krajine, môžete sa obrátiť na firmu na príslušnom území alebo na mňa či jedného z riaditeľov našej riadiacej skupiny pre globálne nepriame dane.