Luc Heylens
Expert na DPH, Kreston-VDN BVBA
Luc pracuje ako expert na DPH v spoločnosti Kreston MDS v Beerseli v Kreston VDN. Svoju kariéru začal ako inšpektor belgických orgánov pre DPH. Poskytuje odborné znalosti a poradenstvo v oblasti DPH pre stredné podniky a malé a stredné podniky. Luc pracoval aj vo veľkej spoločnosti Big 4 ako riaditeľ pre DPH. Špecializuje sa na problematiku DPH v EÚ, cezhraničný obchod a nehnuteľnosti.
DPH v digitálnom veku
May 23, 2023
Európska komisia 8. decembra 2022 predstavila balík DPH v digitálnom veku, ktorý predstavuje súbor opatrení na modernizáciu a zlepšenie fungovania systému dane z pridanej hodnoty (DPH) v EÚ pre podniky a zvýšenie jeho odolnosti voči podvodom prostredníctvom zavedenia a podpory digitalizácie.
Balík DPH v digitálnom veku (“ViDA”)
Tentobalík“DPH v digitálnom veku” (ďalej len “ViDA”) má 3 piliere:
– Požiadavky na digitálne vykazovanie (DRR)
– Ekonomika platforiem
– Jednotná registrácia DPH v EÚ
Podľa správy EÚ o nedostatku DPH v roku 2022 členské štáty prišli v roku 2020 o 93 miliárd EUR príjmov z DPH. Podľa konzervatívnych odhadov možno štvrtinu chýbajúcich príjmov pripísať priamo podvodom s DPH súvisiacim s obchodom v rámci EÚ. Okrem toho môže byť úprava DPH v EÚ pre podniky stále zaťažujúca, najmä pre MSP, podniky s veľkým rozsahom podnikania a iné spoločnosti, ktoré pôsobia v zahraničí.
Balík návrhov je v skutočnosti návrhom zmien a doplnení troch právnych predpisov EÚ. Navrhované zmeny musia ešte prijať členské štáty.
Digitálne vykazovanie v reálnom čase na základe elektronickej fakturácie
Na to, aby ViDA nadobudla účinnosť, bude potrebný jednomyseľný súhlas všetkých 27 členských štátov EÚ. Ak zmeny navrhované agentúrou ViDA prijmú všetky členské štáty, budú postupne účinné od 1. januára 2024 do 1. januára 2028.
Zefektívnenie cezhraničných transakcií pomocou digitálneho vykazovania v reálnom čase
Digitálne vykazovanie v reálnom čase na základe elektronickej fakturácie pre podniky, ktoré pôsobia v EÚ cezhranične
Nový systém zavádza digitálne výkazníctvo v reálnom čase na účely DPH založené na elektronickej fakturácii, ktoré poskytne členským štátom cenné informácie potrebné na zintenzívnenie boja proti podvodom v oblasti DPH, najmä karuselovým podvodom.
Zmeny v termínoch elektronickej fakturácie a podávania správ
“Požiadavky na digitálne vykazovanie” sú všetky povinnosti osôb povinných platiť DPH pravidelne alebo priebežne predkladať daňovému úradu údaje o všetkých (väčšine) svojich transakciách digitálnou formou, a to aj prostredníctvom povinnej elektronickej fakturácie.
Nižšie sú uvedené najdôležitejšie zmeny:
– Návrhom sa menia právne predpisy a stanovuje sa, že od roku 2028 bude elektronická fakturácia štandardným systémom pre vystavovanie faktúr pre cezhraničné B2B transakcie v rámci EÚ. Pre malé podniky nebudú stanovené žiadne prahové hodnoty ani výnimky;
– Od 1. januára 2024 sa zmení definícia elektronickej faktúry. Tieto faktúry musia byť vystavené v štruktúrovanom formáte. Podmienka, že príjemca musí akceptovať elektronické faktúry, sa už nebude vyžadovať;
– Lehota na vystavenie elektronických faktúr za intrakomunitárne dodávky tovaru a služieb, ktoré podliehajú preneseniu daňovej povinnosti, je dva dni po uskutočnení zdaniteľného plnenia;
– Lehota na digitálne nahlasovanie transakcií v rámci Spoločenstva bude 2 dni po vystavení faktúry alebo po tom, ako mala byť faktúra vystavená;
– Zavedie sa vykazovanie v reálnom čase, ktoré nahradí súčasný systém hlásení v rámci Spoločenstva. Nový systém by mal členským štátom umožniť oveľa rýchlejšiu výmenu informácií o daňových priznaniach k DPH pri cezhraničných transakciách;
– Členské štáty budú môcť zaviesť ďalšie systémy vykazovania v reálnom čase pre transakcie súkromným osobám alebo domáce transakcie, ale na základe spoločného systému vykazovania;
– Rozšírenie definície predaja tovaru na diaľku v rámci Spoločenstva o použitý tovar, umelecké diela, zberateľské predmety a starožitnosti.
– Ukončenie zjednodušenia zásob na vyžiadanie k 31. decembru 2025, keďže tieto môžu byť pokryté v rámci jednotného kontaktného miesta (One Stop Shop – OSS).
Povinnosti v oblasti DPH v platformovej ekonomike
Podľa nových pravidiel budú prevádzkovatelia platformovej ekonomiky, najmä krátkodobého prenájmu turistického ubytovania a osobnej dopravy, zodpovední za výber a odvádzanie DPH daňovým úradom, aj keď ich používatelia tak neurobia, napríklad preto, že sú malým podnikom alebo individuálnym poskytovateľom (považovaní za dodávateľov). Od roku 2025 budú tieto platformy v určitých situáciách (transakcie C2C a C2B) zodpovedné za platby DPH. Vykonávacie nariadenie stanovuje, že platforma podlieha DPH vo všetkých prípadoch, keď poskytovateľ neposkytol platné IČ DPH.
Ďalej :
– Rozšírenie vrátenia OSS na elektronický obchod a pohyb vlastných zásob cez hranice EÚ;
– Odvolanie vyskladnenia zásob, keďže obchodníci budú môcť používať OSS (pozri vyššie);
– Trhoviská sa stávajú dodávateľmi pre predaj tovaru B2C svojich predajcov z EÚ cez hranice EÚ;
– Import One Stop Shop (IOSS), ktorý sa má stať povinným pre trhoviská, ktoré svojim predajcom uľahčili predaj dovážaného tovaru;
– V návrhu sa objasňuje zaobchádzanie s DPH v prípade služieb poskytovaných platformami. Tieto transakcie budú podliehať DPH v krajine, v ktorej sa uskutoční základná uľahčená transakcia na účely DPH.
zavedenie jednotnej registrácie DPH v celej EÚ
Vychádzajúc z už existujúceho modelu “jedného kontaktného miesta pre DPH” pre spoločnosti, ktoré nakupujú online, by návrhy umožnili podnikom, ktoré predávajú tovar spotrebiteľom v inom členskom štáte, zaregistrovať sa len raz na účely DPH pre celú EÚ a plniť svoje povinnosti v oblasti DPH prostredníctvom jediného online portálu v jedinom jazyku. Medzi ďalšie opatrenia na zlepšenie výberu DPH patrí zavedenie povinného “jednotného kontaktného miesta pre dovoz” pre určité platformy, ktoré uľahčujú predaj spotrebiteľom v EÚ.
Zavedú sa tieto nové pravidlá :
– Úspech balíka elektronického obchodu v podobe vrátenia DPH na jednom mieste pri predaji na diaľku sa rozšíri na pohyb vlastných zásob predajcov elektronického obchodu pred predajom v elektronickom obchode B2C (transakcie B2B2C);
– SVR umožní podnikom účtovať, vykazovať a spravovať celú DPH v EÚ prostredníctvom ich domácich daňových úradov, vrátane celého procesu kontroly;
– Pohyb zásob je naďalej zdaniteľný dvoma transakciami – príchodom a predajom. Obe by sa nahlasovali v systéme OSS, do ktorého by bolo potrebné pridať ďalšie informácie, aby sa mohli nahlásiť členskému štátu identifikácie (v ktorom je systém OSS registrovaný);
– Tým sa odstráni potreba státisícov zahraničných registrácií DPH pre predajcov elektronického obchodu;
– Všetky dodávky B2B uskutočnené zahraničnými osobami registrovaným zákazníkom budú podliehať preneseniu daňovej povinnosti. Transakcie prenesenia daňovej povinnosti musí dodávateľ uviesť vo svojom zozname predajov v EÚ (od roku 2025) a podliehajú (v reálnom čase) vykazovaniu v rámci EÚ (od roku 2028). V súčasnom systéme je takýto posun len dobrovoľný. Väčšina krajín má určitú formu prenesenia daňovej povinnosti, ale zavádza vlastné podmienky špecifické pre danú krajinu, čo spôsobuje, že pravidlá DPH pre zahraničné registrácie sú veľmi zložité;
– Rozšírenie považovaného dodávateľa: V prípade, že to umožňuje trhovisko, DPH z miestneho predaja v tuzemsku spotrebiteľovi sa prenesie na trhovisko ako na zdaniteľného dodávateľa. Výnimkou je predaj v krajine, v ktorej má predávajúci bydlisko.
– Platí to bez ohľadu na to, kde je predajca usadený, čo znamená rozšírenie balíka pre elektronický obchod z roku 2021 len na predajcov mimo EÚ. Tým sa vyrovnajú podmienky;
– Predávajúci použije OSS na nahlásenie zdaniteľného nadobudnutia s nulovou sadzbou dane na trhu. Transakcie B2B by podľa tohto scenára podliehali nulovej sadzbe DPH. Nevýhodou tejto možnosti je, že by zvýhodňovala predajcov využívajúcich trhoviská a znevýhodňovala by ich vlastný predaj na webových stránkach, ktorí by stále boli zodpovední za vykazovanie domácej DPH.
Zváženie pripravenosti na digitálnu DPH
Tieto návrhy a možné zmeny budú mať pravdepodobne významný vplyv na systémy a procesy spoločností. Podniky pôsobiace v EÚ by mali začať zvažovať svoju pripravenosť na zmeny, ak by vstúpili do platnosti, najmä pokiaľ ide o zmeny systémov, ktoré by boli potrebné na štandardizovanú elektronickú fakturáciu. Zjednodušený režim (OSS), ak sa zavedie, ponúka podnikom možnosti zefektívnenia ich oznamovacích povinností.
