Herbert M. Chain
Akcionár, Mayer Hoffman McCann P.C. Zástupca technického riaditeľa, Global Audit Group, Kreston Global
Herbert M. Chain je skúsený audítor a finančný expert s viac ako 45-ročnými skúsenosťami v oblasti podnikania, účtovníctva a auditu, ktorý pôsobil ako senior partner pre audit v spoločnosti Deloitte. Je držiteľom certifikátov Národnej asociácie podnikových riaditeľov a Asociácie súkromných riaditeľov, pričom má znalosti o riadení súkromných spoločností a efektívnom riadení rizík. Má rozsiahle znalosti v oblasti finančných služieb vrátane správy aktív a poistenia. Herb je členom riadiaceho výboru pre metodiku auditu spoločnosti MHM.
Kontaktujte Herba tu
Profesionálny skepticizmus audítorov
October 3, 2023
Čo je to profesionálny skepticizmus?
Odborný skepticizmus je základnou vlastnosťou audítora. Je to “postoj, ktorý zahŕňa pochybovačné myslenie a kritické hodnotenie dôkazov auditu”. Profesionálny skepticizmus umožňuje audítorom účinne identifikovať a posúdiť riziká významných nesprávností a kriticky získať a posúdiť dostatočné a vhodné audítorské dôkazy na podporu svojho názoru na účtovnú závierku.
Audítorské štandardy zahŕňajú a zdôrazňujú dôležitosť profesionálneho skepticizmu, pričom nedodržiavanie požadovanej úrovne profesionálneho skepticizmu viedlo k tomu, že regulačné orgány v procese kontroly zistili nedostatky auditu. Napríklad PCAOB vo svojich správach z kontrol často identifikuje nedostatky súvisiace s profesionálnym skepticizmom, vrátane neidentifikovania a nevyhodnotenia rizík významných nesprávností, nevykonania dostatočných audítorských postupov, nezískania dostatočných vhodných audítorských dôkazov, uplatňovania profesionálneho skepticizmu počas celého auditu a riadneho zdokumentovania vykonanej audítorskej práce a prijatých záverov.
Ako ovplyvňuje profesionálny skepticizmus postoj, správanie a audítorské postupy audítora?
V odbornej literatúre sa uvádza, že každý z nás má rôznu úroveň profesionálneho skepticizmu. “Skepticizmus vlastností” sa vzťahuje na stabilné osobnostné charakteristiky, ktoré ovplyvňujú to, ako je jednotlivec vo všeobecnosti skeptický, bez ohľadu na situáciu. Audítor, ktorý má vysokú úroveň skepticizmu, môže s väčšou pravdepodobnosťou spochybňovať spoľahlivosť dôkazov a čestnosť vedenia, zatiaľ čo audítor, ktorý má nízku úroveň skepticizmu, môže byť dôverčivejší a prijateľnejší. Na situácie reagujeme odlišne aj v závislosti od kontextu auditu – identifikovaných vnútorných rizík, histórie spolupráce s klientom, tónu na vrchole a kultúry klienta a ďalších externých faktorov. Tento stav sa označuje ako “stavový skepticizmus”, čo je dočasný psychologický stav. Vzájomné pôsobenie vlastností a stavu skepticizmu určuje, ako bude audítor reagovať a správať sa.
Profesijný skepticizmus tak ovplyvňuje postoj, správanie a audítorské postupy audítora viacerými spôsobmi. Napríklad audítor so skeptickým postojom je náchylnejší klásť otázky, spochybňovať tvrdenia vedenia a skúmať neobvyklé okolnosti a je menej pravdepodobné, že bude spokojný alebo prijme tvrdenia vedenia za bernú mincu. Pred firmami stojí otázka, či je možné skepticizmus posilniť, resp. či je možné, aby zamestnanec s nízkou úrovňou črtového skepticizmu prekonal túto osobnostnú charakteristiku – a či si zamestnanci vo všeobecnosti môžu lepšie uvedomiť situácie, ktoré by mali zvýšiť ich skepticizmus, čím sa zvýši úroveň ich stavového skepticizmu?
Kde je profesionálny skepticizmus pri audite účtovnej závierky najkritickejší?
Profesionálny skepticizmus je dôležitý počas celého procesu auditu, ale v niektorých oblastiach je obzvlášť dôležitý. Tieto oblasti zahŕňajú:
– Hodnotenie rizík. Audítor používa profesionálny skepticizmus na identifikáciu a posúdenie rizík významných nesprávností spôsobených chybou alebo podvodom. To zahŕňa posúdenie odvetvia, obchodného modelu a vnútorných kontrolných mechanizmov subjektu. Audítori musia identifikovať a posúdiť riziká významných nesprávností na úrovni účtovnej závierky, tvrdení a zostatkov na účtoch.
– Vykonávanie audítorských postupov. Audítor používa profesionálny skepticizmus pri navrhovaní a vykonávaní audítorských postupov, ktoré sú primerané vyhodnoteným rizikám významných nesprávností, a pri určovaní povahy, načasovania a rozsahu audítorských postupov potrebných na získanie primeranej istoty, že účtovná závierka neobsahuje významné nesprávnosti, používa úsudok. To môže zahŕňať získanie dodatočných audítorských dôkazov, vykonanie podrobnejších testov alebo spochybnenie tvrdení vedenia.
– Hodnotenie dôkazov z auditu. Audítor používa profesionálny skepticizmus na kritické posúdenie získaných audítorských dôkazov. To zahŕňa posúdenie spoľahlivosti, dostatočnosti a relevantnosti audítorských dôkazov.
Hoci profesionálny skepticizmus je dôležitý vo všetkých oblastiach a fázach auditu, niektoré oblasti auditu, spravidla zahŕňajúce odhady, sú často zložité, zahŕňajú významný úsudok a sú náchylné na zaujatosť manažmentu, a preto si vyžadujú zvýšenú úroveň profesionálneho skepticizmu. Patria medzi ne:
– Vykazovanie výnosov. Vykazovanie výnosov je zložitá oblasť účtovníctva; existuje vyvrátiteľná domnienka, že predstavuje aj riziko podvodu. Audítori musia byť skeptickí voči zásadám vedenia v oblasti vykazovania výnosov a kriticky posudzovať dôkazy, ktoré získajú na podporu vykazovania výnosov.
– Oceňovanie zásob. Audítori musia pri audite oceňovania zásob dospieť k záveru o potrebe tvorby rezerv na zastaranie a/alebo nižšej z obstarávacej ceny alebo trhovej ceny.
– Zníženie hodnoty majetku. Zníženie hodnoty majetku, ako je majetok, goodwill a nehmotný majetok s neurčitou dobou životnosti, si vyžaduje úsudok manažmentu. Audítori musia byť skeptickí k odhadom zníženia hodnoty, ktoré robí manažment, a kriticky posudzovať dôkazy poskytnuté manažmentom, ako sú napríklad prognózy a modely oceňovania.
– Podmienené záväzky. Podmienené záväzky sú potenciálne záväzky, ktoré sa v budúcnosti môžu, ale nemusia stať skutočnými záväzkami. Audítori musia byť skeptickí voči identifikácii a zverejňovaniu podmienených záväzkov manažmentom.
– Transakcie so spriaznenými stranami. Transakcie so spriaznenými osobami sú často základom riadenia zisku a podvodného finančného výkazníctva, a preto vykazujú vyššiu úroveň prirodzeného rizika v účtovníctve a zverejňovaní. Audítori si musia dávať pozor na nezverejnené spriaznené strany a zistiť, či boli vhodne zaznamenané a zverejnené.
Ako môžu firmy a audítori posilniť svoj profesionálny skepticizmus?
Po diskusii o povahe a význame profesijného skepticizmu, čo môžu firmy a jednotliví audítori urobiť pre posilnenie profesijného skepticizmu?
– Firmy musia podporovať kultúru profesionálneho skepticizmu a kritického myslenia, vzdelávať zamestnancov, aby spochybňovali predpoklady, spochybňovali tvrdenia a osvojili si skeptické myslenie pri hodnotení dôkazov, a poskytovať usmernenia na hodnotenie vyhlásení manažmentu a riešenie potenciálnych zaujatostí alebo konfliktov záujmov.
– Firmy by mali rozvíjať zručnosti zamestnancov v oblasti vedenia rozhovorov s cieľom účinne zhromažďovať informácie a zisťovať relevantné podrobnosti počas auditov a poskytovať školenia o vedení rozhovorov vrátane zhromažďovania dôkazov a dokumentácie.
– Odborníci musia posúdiť svoje osobné predsudky a slepé miesta, byť úprimní k potenciálnej zaujatosti vo svojej práci a prijať opatrenia na jej zmiernenie.
– Zamestnanci musia byť zvedaví a klásť náročné a zložité otázky, musia byť ochotní hlbšie skúmať vysvetlenia manažmentu a klásť potenciálne zložité a náročné doplňujúce otázky. Audítori by si mali vždy klásť otázky “Prečo?” a “Čo keby?”.
– Zamestnanci musia vykonávať audítorské postupy kritickým a objektívnym spôsobom, a nie iba prechádzať ich priebehom. Mali by skôr kriticky hodnotiť audítorské dôkazy a vynášať správne úsudky (požiadavka “náležitej starostlivosti”).
– Odborníci si musia dávať pozor na červené vlajky a podmienky, ktoré môžu naznačovať možné nesprávne údaje. Tieto varovné signály môžu zahŕňať neobvyklé transakcie, zmeny v účtovných zásadách a výmenu manažmentu.
– Tímy poverené vykonávaním auditu musia počas plánovania a vykonávania audítorskej zákazky zvážiť prostredie klienta, v ktorom sa nachádza riziko auditu, vrátane tónu na najvyššej úrovni (t. j. kontroly na úrovni subjektu vrátane kultúry organizácie), odvetvia klienta, veľkosti klienta a rizikového profilu klienta.
Záver
Nemôžete postaviť dom bez pevných základov; nemôžete vykonať kvalitný audit bez silného profesionálneho skepticizmu. Hoci profesionálny skepticizmus je do veľkej miery ovplyvnený individuálnymi charakteristikami audítora, firmy musia podporovať kultúru, ktorá zvyšuje povedomie odborníkov o ich vlastných predsudkoch a obmedzeniach ovplyvňujúcich výkon profesionálneho skepticizmu. Kvalita auditu závisí od schopnosti audítorov klásť otázky a kriticky posudzovať – čo je samotným predpokladom profesionálneho skepticizmu. Musí byť zakotvená vo všetkom, čo pri audite robíme – vo všetkých fázach zákazky a vo všetkých vykonávaných audítorských postupoch, najmä v tých oblastiach auditu, ktoré sú zložité a podliehajú potenciálnej zaujatosti manažmentu.
Ak sa chcete obrátiť na odborníka na audit spoločnosti Kreston Global, kontaktujte ho.
