Rozsudok španielskeho súdu o IRNR s dopadom na osoby s pobytom mimo EÚ

January 20, 2026

Kreston Iberaudit, člen siete Kreston, zdieľa článok o nedávnom rozhodnutí španielskeho Národného súdu, ktoré bolo vydané 28. júla 2025. Toto rozhodnutie otvára majiteľom nehnuteľností v Španielsku, ktorí majú bydlisko mimo Európskej únie (EÚ) alebo Európskeho hospodárskeho priestoru (EHP), možnosť požiadať o vrátenie preplatkov v rámci dane z príjmov nerezidentov (IRNR) za posledné 4 daňové roky.

Daňová diskriminácia a porušenie práva EÚ

Súčasné španielske právne predpisy(článok 24.6 revidovaného znenia zákona o IRNR) umožňujú daňovníkom s bydliskom v EÚ alebo EHP odpočítať si určité výdavky spojené s prenájmom nehnuteľností, ako je daň z nehnuteľnosti (IBI), poplatky obci alebo odpisy nehnuteľnosti. Táto možnosť však nie je dostupná pre osoby s bydliskom mimo EÚ, ktoré musia platiť daň z celkového hrubého príjmu z prenájmu s pevnou sadzbou 24 % v porovnaní s 19 % v prípade osôb s bydliskom v EÚ.

Vnútroštátny súd sa domnieva, že toto vylúčenie porušuje zásadu nediskriminácie zakotvenú v článku 63 Zmluvy o fungovaní Európskej únie (ZFEÚ), ktorá zaručuje voľný pohyb kapitálu medzi členskými štátmi, ako aj s tretími krajinami. Sudca Martínez Tristán v správe o rozsudku vychádza z judikatúry Súdneho dvora Európskej únie (SDEÚ), najmä z rozsudkov z 3. septembra 2014 (vec C-127/12) a z 12. októbra 2023 (vec C-646/20), ktoré rozširujú účinky slobôd EÚ na daňovníkov z krajín mimo EÚ.

V tomto prípade sa odvoláva aj na ustanovenie o nediskriminácii v dohode o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Španielskom a Spojenými štátmi, čo ešte viac posilňuje právny argument.

Zrušenie správnych rozhodnutí a praktické dôsledky

Týmto rozsudkom sa zrušilo správne rozhodnutie Národného úradu pre správu daní, ako aj rozhodnutie Ústredného hospodársko-správneho súdu (TEAC), ktorý zamietol žiadosť daňovníka o opravu jeho samozdanenia. Súd dospel k záveru, že španielska právna úprava tým, že neumožňuje odpočítanie výdavkov osobám s bydliskom mimo EÚ, porušuje právo Únie.

Toto rozhodnutie umožňuje dotknutým daňovníkom požiadať o opravu svojich samozdanení a vrátenie preplatkov na daniach spolu s úrokmi za predpokladu, že daňové roky nie sú premlčané.

Hospodársky vplyv odpočtu

Ilustratívne porovnanie fiškálneho účinku uplatnenia alebo neuplatnenia odpočtov výdavkov podľa IRNR.

Tento príklad ukazuje, ako môže uplatnenie odpočítateľných položiek znížiť daňové zaťaženie o viac ako 800 EUR ročne, pričom je možné požiadať o vrátenie dane až za 4 predchádzajúce roky.

Spoločnosť Kreston Iberaudit odporúča začať postupy na nápravu a vymáhanie neoprávnených platieb. Je však dôležité poznamenať, že Národný súd nevytvára záväzný precedens a rozsudok ešte nenadobudol právoplatnosť, keďže štátna prokuratúra môže podať odvolanie na Najvyšší súd. Ak by Najvyšší súd vydal rozhodnutie v súlade s rozhodnutím Národného súdu a toto rozhodnutie by sa stalo právoplatným, daňové orgány by boli povinné vyhovieť a vrátiť všetky preplatky vrátane úrokov.

V spoločnosti Kreston Iberaudit máme odborníkov špecializujúcich sa na medzinárodné zdaňovanie a daňové postupy, ktorí sú schopní pomôcť s prípravou žiadostí o nápravu, výpočtom neoprávnených platieb a zastupovaním pred španielskymi daňovými orgánmi.

Vysvetlivky pre zahraničných klientov:

• Národný súd (Audiencia Nacional): Španielsky súd na vnútroštátnej úrovni, ktorý okrem iného rozhoduje o odvolaniach týkajúcich sa daní.
• TEAC (Ústredný hospodársko-správny súd): Správny orgán, ktorý rozhoduje o hospodársko-správnych nárokoch voči španielskym daňovým orgánom.
• IRNR (daň z príjmu nerezidentov): Daň z príjmu, ktorú v Španielsku získavajú fyzické alebo právnické osoby, ktoré nie sú rezidentmi Španielska.
• ZFEÚ (Zmluva o fungovaní Európskej únie): Právny rámec upravujúci základné slobody v rámci EÚ vrátane voľného pohybu kapitálu.
• Dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Španielskom a USA: Dvojstranná dohoda, ktorá stanovuje, ako sa zdaňujú príjmy daňovníkov s bydliskom v jednej krajine, ktorí dosahujú príjmy v druhej krajine, čím sa predchádza dvojitému zdaneniu.