Sentencia del Tribunal español sobre el IRNR que afecta a los residentes extracomunitarios
January 20, 2026
Kreston Iberaudit, miembro de la red Kreston, comparte un artículo sobre una reciente sentencia de la Audiencia Nacional española, dictada el 28 de julio de 2025. La sentencia abre la puerta a que los propietarios de inmuebles en España que residan fuera de la Unión Europea (UE) o del Espacio Económico Europeo (EEE) puedan solicitar la devolución de lo pagado de más en concepto de Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) durante los últimos 4 ejercicios fiscales.
Discriminación fiscal e incumplimiento del Derecho de la UE
La legislación española vigente(artículo 24.6 del Texto Refundido de la Ley del IRNR) permite a los contribuyentes residentes en la UE o en el EEE deducirse determinados gastos relacionados con el alquiler de inmuebles, como el impuesto sobre bienes inmuebles (IBI), los gastos de comunidad o la amortización del inmueble. Sin embargo, esta opción no está disponible para los no residentes en la UE, que deben tributar por los ingresos brutos totales del alquiler a un tipo fijo del 24%, frente al 19% de los residentes en la UE.
La Audiencia Nacional considera que esta exclusión vulnera el principio de no discriminación consagrado en el artículo 63 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE), que garantiza la libre circulación de capitales tanto entre los Estados miembros como con terceros países. El juez Martínez Tristán, al informar sobre la sentencia, basa su decisión en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE), en particular en las sentencias de 3 de septiembre de 2014 (asunto C-127/12) y de 12 de octubre de 2023 (asunto C-646/20), que extienden los efectos de las libertades de la UE a los contribuyentes extracomunitarios.
En este caso, también se invoca la cláusula de no discriminación del Convenio de Doble Imposición entre España y Estados Unidos, lo que refuerza aún más el argumento jurídico.
Anulación de decisiones administrativas e implicaciones prácticas
La sentencia anula tanto la resolución administrativa de la Oficina Nacional de Gestión Tributaria como la del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), que habían desestimado la solicitud de rectificación de la autoliquidación presentada por la contribuyente. El tribunal concluye que la legislación española, al no permitir la deducción de gastos a los residentes extracomunitarios, infringe el Derecho de la Unión Europea.
Esta sentencia permite a los contribuyentes afectados solicitar la rectificación de sus autoliquidaciones y la devolución de los impuestos pagados en exceso, junto con los intereses, siempre que los ejercicios no hayan prescrito.
Impacto económico de la deducción
Comparación ilustrativa del efecto fiscal de aplicar o no aplicar deducciones de gastos según el IRNR.
| Concepto | Sin deducción de gastos | Con deducción de gastos | Diferencia |
|---|---|---|---|
| Ingresos por alquiler (anual) | 14,400€ | 14,400€ | – |
| Gastos deducibles : | |||
| Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI) | – | 200€ | 200€ |
| Cuotas comunitarias | – | 1,800€ | 1,800€ |
| Propiedad amortización (1,1%) | – | 1,400€ | 1,400€ |
| Total gastos deducibles | – | 3,400€ | 3,400€ |
| Base imponible | 14,400€ | 11,000€ | -3,400€ |
| Tipo impositivo IRNR | 24% | 24% | – |
| Impuesto a pagar | 3,456€ | 2,640€ | -816€ |
Este ejemplo muestra cómo la aplicación de deducciones puede reducir la carga fiscal en más de 800 euros al año, con la posibilidad de solicitar devoluciones de hasta 4 años anteriores.
Kreston Iberaudit recomienda iniciar los procedimientos para rectificar y recuperar los pagos indebidos. Sin embargo, es importante tener en cuenta que la Audiencia Nacional no crea precedente vinculante, y la sentencia aún no es firme, ya que la Abogacía del Estado puede interponer recurso ante el Tribunal Supremo. Si el Tribunal Supremo dictara una sentencia en la línea de la Audiencia Nacional y ésta fuera firme, la Administración tributaria estaría obligada a cumplirla y a devolver las cantidades pagadas de más, incluidos los intereses.
En Kreston Iberaudit contamos con profesionales especializados en fiscalidad internacional y procedimientos tributarios, capaces de asistir en la preparación de solicitudes de rectificación, cálculo de pagos indebidos y representación ante las autoridades fiscales españolas.
Notas explicativas para clientes internacionales:
- Audiencia Nacional: Tribunal español de ámbito nacional encargado, entre otras cuestiones, de resolver los recursos relacionados con los impuestos.
- TEAC (Tribunal Económico-Administrativo Central): Órgano administrativo que resuelve las reclamaciones económico-administrativas contra la Hacienda Pública española.
- IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes): Impuesto español que grava las rentas obtenidas en España por personas físicas o entidades no residentes en España.
- TFUE (Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea): Marco jurídico que regula las libertades fundamentales en la UE, incluida la libre circulación de capitales.
- Convenio de Doble Imposición España-EEUU: Convenio bilateral que establece cómo se gravan las rentas de los contribuyentes residentes en un país que obtienen rentas en el otro, evitando la doble imposición.
