イェレナ・ミヒッチ
Kreston MDMセルビア・マネージングディレクター
第二の柱の新たな段階：モデリングから実行へ
March 30, 2026
多国籍企業は、第二の柱の導入において、技術的な解釈と同様に、実行とデータの準備が重要な局面を迎えています。インターナショナル・タックス・レビュー誌の本記事では、クレストン・グローバル・ヨーロッパ委員会委員長のジェレナ・ミヒッチ・ムンジが、理論的なモデル化から実務的な適用への決定的な転換を意味するOECDの「サイド・バイ・サイド」連結パッケージについて論じています。記事全文をご覧になるにはこちらをクリックしてください。
このパッケージは、国内のGloBE規則とOECDの枠組みとの間の技術的な橋渡しをするものである。内部システムとこれらの更新された仕組みとの間の整合性がなければ、組織は、最初の報告サイクルにおいて、調整の不一致、二重課税、監査への露出増加のリスクを負うことになる。
コンプライアンスを日常業務に組み込む
このパッケージは、実質的に技術的な取扱説明書の役割を果たし、国内最低税（QDMTTs）と所得算入ルールの一貫した運用を保証します。その結果、税務チームはスプレッドシートベースのプロセスから、対象となる税金の精緻な定義に沿った監査対応の計算エンジンへと移行しなければなりません。
このシフトは、より詳細な、法域レベルのデータを要求し、税務管理部門とIT税務部門に大きな責任を課すものです。データの整合性を確保し、法域をまたがるシステムに対応できるようにすることが、今やコンプライアンスの中心となっている。
このガイダンスでは、実効税率（ETR）の計算、特に繰延税金の処理と過年度の上乗せ税金の処理に関する改良も導入されています。企業は、繰延税金ポジション、特に5年以内に取り崩す可能性の低いポジションを注意深く監視し、グループ構造内での税金の正しい配分を確認する必要があります。
データ、システム、セクター特有の課題
第二の柱では、データ要件が大幅に増加し、手作業によるプロセスはもはや実行不可能となる。組織は、GloBE固有のデータポイントを取得するためにERPや連結システムを強化し、低ETRの法域を特定し、タイムリーで監査可能なレポーティングをサポートする分析ツールを採用しなければならない。
セクター別の影響は注目に値する：
- 製造業グループは、実質ベースの所得控除計算をサポートするために、資産追跡を強化しなければならない。
- デジタルビジネスは、デジタルサービス税が対象税として扱われない場合、管轄区域をまたがる所得の配分やエクスポージャーの管理で複雑さに直面する。
- 製薬会社は、待遇の違いがETRの結果に重大な影響を与える可能性があるため、研究開発インセンティブの分類を慎重に評価する必要がある。
財務データソースの一貫性も重要である。連結決算であろうと、ローカル決算であろうと、精査を避けるために、組織は選択した基準を一貫して適用しなければならない。
リスク管理と実施準備
よくあるリスクとしては、現地のQDMTTが自動的にOECDの基準に合致すると思い込んでいることや、移転価格の変更などの調整に対する感度をテストしていないことなどがある。データ収集と報告に関する統制を検証するためには、内部監査の早期の関与が不可欠である。
計画的な実施ロードマップが鍵となる。2026/27年度の優先課題は以下の通り：
- ERPシステムとGloBEエンジン間のデータ統合の最終決定
- 前年度のデータを使ったドライランの実施
- 地域のQDMTTにおける法整備を監視する
- 強固なレポーティング・コントロールとプロビジョニング・プロセスの確立
また、税務チームは、企業分類、繰延税金ポジション、国内最低税額の適格性に関する明確な文書を保持すべきである。
結論
OECDのサイド・バイ・サイド・パッケージは、第二の柱の政策から実務への移行を完了させるものである。多国籍企業にとっての成功は、法律の解釈よりも、正確でタイムリーなコンプライアンスを実現するための強固で統合されたシステムの構築にかかっている。
この新しい環境では、主要な税務部門は、GloBEを税務上の技術的要件と同様に、データとガバナンスの課題として扱うことになる。
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