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Herbert M. Chain
Acionista, Mayer Hoffman McCann P.C. Diretor Técnico Adjunto, Grupo de Auditoria Global, Kreston Global

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www.mhmcpa.com

Herbert M. Chain é um auditor altamente experiente e um especialista financeiro com mais de 45 anos de experiência em negócios, contabilidade e auditoria, tendo atuado como sócio sênior de auditoria na Deloitte. Ele possui certificações da National Association of Corporate Directors e da Private Directors Association, com conhecimentos sobre governança de empresas privadas e gerenciamento eficaz de riscos. Ele tem amplo conhecimento no setor de serviços financeiros, incluindo gerenciamento de ativos e seguros.

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Garantir a confiança: O papel crucial da independência do auditor

novembro 3, 2023

A independência do auditor é fundamental para a credibilidade da profissão de auditoria. É essencial que os auditores sejam independentes de seus clientes, tanto de fato quanto de aparência. Independência de fato significa que os auditores estão livres de quaisquer relacionamentos financeiros, comerciais ou pessoais que possam prejudicar sua objetividade e não estão sujeitos a quaisquer influências que possam prejudicar sua capacidade de exercer julgamento profissional. Independência na aparência significa que os auditores são percebidos como independentes por um terceiro razoável e informado.

A importância da independência do auditor

A importância da independência do auditor é reconhecida pelas normas de auditoria e pelos órgãos reguladores em todo o mundo. Nos Estados Unidos, o Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) é responsável por supervisionar as auditorias de empresas públicas. O PCAOB emitiu várias normas de auditoria relacionadas à independência do auditor. A Comissão de Valores Mobiliários dos Estados Unidos (SEC) tem suas próprias regras que regem a independência do auditor e multou, sancionou e/ou barrou empresas e seus funcionários por violarem essas normas.

Outros órgãos que estabelecem normas de auditoria, como o American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), o US Government Accountability Office (GAO), o International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) e o International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA) também emitiram orientações sobre a independência do auditor. Além disso, os órgãos reguladores de muitos países que supervisionam a profissão de auditoria emitiram regulamentações e interpretações sobre a independência do auditor.

Considerações para auditores externos

Há três considerações principais ao avaliar a independência.

  • Os auditores não podem auditar seu próprio trabalho. Esse é um princípio fundamental da independência do auditor. Os auditores devem ser capazes de avaliar objetivamente o trabalho de seus clientes, e não podem fazer isso se foram eles que fizeram o trabalho em primeiro lugar.
  • Os auditores não podem tomar decisões gerenciais para seus clientes. Isso ocorre porque os auditores devem manter sua independência em relação aos clientes. Se os auditores começarem a tomar decisões gerenciais, eles não poderão mais avaliar objetivamente o trabalho de seus clientes.
  • Os auditores não podem atuar como defensores de seus clientes. Se os auditores começarem a atuar como defensores, eles serão vistos como incapazes de avaliar objetivamente o trabalho de seus clientes.

Mais especificamente, essas considerações são frequentemente subcategorizadas em:

  • Relações financeiras: Os auditores não devem ter nenhum interesse financeiro material, direto ou indireto, em seus clientes de auditoria. Isso inclui investimentos em títulos do cliente, empréstimos do cliente e relacionamentos comerciais com clientes ou suas afiliadas.
  • Relações de trabalho: Os auditores não devem ter relacionamentos pessoais ou profissionais próximos com seus clientes de auditoria. Isso inclui ex-funcionários do cliente, cônjuges e parentes de funcionários e diretores das afiliadas do cliente. Isso também inclui a contratação pelo cliente dos membros da equipe de trabalho do auditor. (Essa situação foi especificamente proibida pela Lei Sarbanes-Oxley de 2002 (SOX), sujeita a um período de “reflexão”).
  • Escopo dos serviços: Os auditores não devem prestar serviços que não sejam de auditoria a seus clientes de auditoria que possam prejudicar sua independência. Isso inclui serviços de contabilidade, escrituração, planejamento financeiro e consultoria de gestão. Os órgãos reguladores podem ter proibições diferentes; as regras específicas devem ser avaliadas por jurisdição e tipo de cliente (ou seja, público, privado ou governamental).
  • Mutualidade de interesses: Os auditores não devem ter relações comerciais com seus clientes de auditoria que possam criar uma reciprocidade de interesses. Isso pode incluir joint ventures ou outras colaborações (por exemplo, acordos de implementação de software).

Ameaças e proteções

Nossos reguladores geralmente definem esses riscos como “ameaças” e fornecem as respectivas respostas atenuantes (ou “salvaguardas”). Usando essa estrutura, as ameaças mais comuns à independência de um auditor externo (e as respectivas salvaguardas) são:

  • Self-interest
    • Threat: This occurs when the auditor has a financial or other interest in the client that could impair objectivity. Examples include owning shares in the client company or having a close family member employed by the client.
    • Salvaguarda: Os auditores devem evitar ter qualquer interesse financeiro ou de outra natureza em seus clientes. Se tais interesses existirem, eles devem ser eliminados e devem ser implementadas salvaguardas para mitigar a ameaça.
  • Self-review
    • Threat: This occurs when the auditor performs both audit and non-audit services for the client. This can create a conflict of interest, as auditors may be less likely to challenge the client’s management if they are put into the position of auditing their own work. Examples are preparation of the income tax provision or the determination of liabilities under a client’s employee pension plans.
    • Salvaguarda: se forem realizados serviços que não sejam de auditoria, eles devem ser avaliados pelo auditor e, se os serviços criarem uma ameaça significativa, devem ser identificadas outras ações ou medidas que possam reduzir a ameaça a um nível aceitável, de modo a não prejudicar a independência do auditor. Além disso, a gerência deve designar um funcionário experiente para supervisionar o auditor, assumir a responsabilidade pelo trabalho do auditor e tomar as decisões finais. Esses requisitos geralmente são documentados na carta de contratação e/ou na carta de representação da administração recebida pelo auditor em conexão com a auditoria.
  • Advocacy
    • Threat: This occurs when the auditor becomes too closely aligned with the client’s interests and acts as an advocate for the client or promotes the client’s interests or position. Examples include providing testimony on behalf of the client in a lawsuit or promoting investments in the client.
    • Salvaguarda: Os auditores devem estar cientes das situações que podem colocá-los na posição de defensores. Qualquer contrato com um cliente deve ser cuidadosamente revisado antes de sua execução.
  • Familiarity
    • Threat: This occurs when the auditor becomes too familiar with the client’s management or employees and thus no longer exercises sufficient professional scepticism because the auditor has too much trust in the client and the client’s actions. This can impair the auditor’s professional scepticism and objectivity, as they may be less likely to question the client’s management or to report on any irregularities they find.
    • Salvaguarda: Os auditores devem manter o distanciamento profissional de seus clientes e considerar o rodízio regular das equipes de auditoria. Isso ajudará a reduzir o risco de a equipe de auditoria se familiarizar demais com o cliente e seu pessoal.
  • Intimidation
    • Threat: This occurs when the auditor is influenced by threats, pressure, or coercion from the client or a third party. This pressure can come from threats to dismiss the auditor, to reduce the audit fee, or to retaliate in some other way. This threat was deemed significant enough that it was statutorily prohibited by the provisions of Section 303 of SOX.

O que uma empresa de auditoria pode fazer para garantir a conformidade com as regras de independência do auditor profissional?

É importante observar que nenhuma salvaguarda pode eliminar todas as ameaças à independência do auditor. No entanto, ao implementar uma variedade de proteções, as empresas podem reduzir essas ameaças a um nível aceitável.

  • Promover uma cultura de independência: As empresas devem promover uma cultura que enfatize a independência e o comportamento ético, demonstre um compromisso com a independência por parte da alta liderança e estabeleça um tom de ética e independência em toda a organização. Muitas empresas oferecem acesso a conselheiros éticos ou linhas diretas onde os profissionais podem buscar orientação sobre preocupações relacionadas à independência. Além disso, as empresas devem oferecer treinamento regular e programas educacionais para todos os profissionais com relação às regras de independência, regulamentos e considerações éticas. As empresas também devem estabelecer e reforçar protocolos para buscar consultas dentro da empresa sobre independência e outras questões complexas (uma “cultura de consultas”).
  • Políticas e procedimentos da empresa: As empresas devem ter políticas e procedimentos para identificar e avaliar ameaças à independência, implementar salvaguardas para mitigar essas ameaças e monitorar a conformidade. As políticas devem ser aplicadas de forma consistente e justa, tratando prontamente quaisquer violações. Essas políticas e procedimentos devem ser revisados e atualizados regularmente. As empresas também devem estabelecer diretrizes sobre os funcionários que aceitam presentes, hospitalidade ou outros favores de clientes para evitar qualquer influência no julgamento profissional. Além disso, as firmas-membro de uma rede global precisam de políticas para identificar e eliminar possíveis conflitos de interesse que possam existir com outras firmas-membro. Isso inclui o estabelecimento de linhas de comunicação e a responsabilidade por essas comunicações em tempo hábil, especialmente em situações de propostas.
  • Serviços que não sejam de auditoria: As firmas de auditoria devem avaliar cuidadosamente os serviços que não sejam de auditoria que prestam a seus clientes de auditoria e garantir que a gerência do cliente assuma a responsabilidade final pelo trabalho e por quaisquer decisões tomadas como resultado dos resultados.
  • Avaliação e continuidade do cliente: Antes de aceitar um novo cliente, as empresas devem realizar uma avaliação completa, garantindo que não haja conflitos de interesse ou outros fatores que afetem a independência. Isso também deve ser realizado anualmente como parte do processo de continuidade do cliente, além de ser monitorado durante a execução do trabalho (ou seja, ser alertado sobre mudanças nas circunstâncias que possam afetar as preciosas conclusões de independência).
  • Declarações anuais de independência: Exigir que profissionais individuais assinem uma declaração de independência reafirmando seu compromisso com a objetividade e a independência em todas as atividades relacionadas à auditoria e que divulguem possíveis conflitos de interesses ou problemas de independência. (Algumas empresas exigem isso anualmente; algumas empresas também realizam verificações regulares de independência (auditorias) dos profissionais para identificar quaisquer relacionamentos pessoais ou financeiros que possam comprometer a independência).
  • Rotação da equipe de trabalho: Mesmo que não seja exigido pelas autoridades reguladoras relevantes (ou seja, o PCAOB para auditorias de empresas públicas dos EUA), se a largura de banda permitir, as firmas devem considerar o rodízio periódico dos parceiros do trabalho de auditoria e dos principais membros da equipe para minimizar as ameaças de familiaridade e aumentar a objetividade. Algumas empresas maiores usam atribuições de parceiros entre escritórios para reduzir as restrições de pessoal.
  • Comunicação transparente: Os auditores devem manter uma comunicação aberta com os comitês de auditoria e relatar prontamente quaisquer ameaças potenciais à independência. (Essa é uma comunicação exigida em determinados regimes regulatórios, por exemplo, na Regra 3526 do PCAOB nos EUA).

Conclusão

A independência é um requisito fundamental para os auditores externos. Nossa credibilidade e as conclusões resultantes são todas afetadas (e julgadas) por nossa independência – de fato e de aparência. As regras de independência e as situações relacionadas são muitas vezes complexas e sutis, e qualquer situação deve ser analisada cuidadosamente para se chegar à conclusão adequada. As empresas alocam recursos significativos para ajudá-las a tomar as decisões corretas na área e a chegar à resposta certa. O risco de fracasso é significativo, e o fracasso pode ter implicações para a reputação e, possivelmente, para a existência das empresas.

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