Herbert M. Chain
Acionista, Mayer Hoffman McCann P.C. Diretor Técnico Adjunto, Grupo de Auditoria Global, Kreston Global
Herbert M. Chain é um auditor altamente experiente e um perito financeiro com mais de 45 anos de experiência em negócios, contabilidade e auditoria, tendo sido Sócio Sénior de Auditoria na Deloitte. Possui certificações da National Association of Corporate Directors e da Private Directors Association, com conhecimentos sobre governação de empresas privadas e gestão eficaz de riscos. Possui um vasto conhecimento do sector dos serviços financeiros, incluindo a gestão de activos e os seguros. Herb é membro do Comité de Direção da Metodologia de Auditoria da MHM.
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Ceticismo profissional dos auditores
Outubro 3, 2023
O que é o ceticismo profissional?
O ceticismo profissional é um atributo essencial de um auditor. Trata-se de “uma atitude que inclui um espírito questionador e uma avaliação crítica das provas de auditoria”. O ceticismo profissional permite que os auditores identifiquem e avaliem eficazmente os riscos de distorção material e obtenham e avaliem de forma crítica provas de auditoria adequadas e suficientes para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações financeiras.
As normas de auditoria incluem e sublinham a importância do ceticismo profissional, e o facto de não se demonstrar o nível exigido de ceticismo profissional resultou na identificação de deficiências de auditoria pelas entidades reguladoras no seu processo de inspeção. Por exemplo, o PCAOB identificou frequentemente nos seus relatórios de inspeção deficiências relacionadas com o ceticismo profissional, incluindo a não identificação e avaliação dos riscos de distorção material, a não realização de procedimentos de auditoria suficientes, a não obtenção de provas de auditoria adequadas e suficientes, o não exercício de ceticismo profissional ao longo da auditoria e a não documentação adequada do trabalho de auditoria realizado e das conclusões alcançadas.
Como é que o ceticismo profissional afecta a atitude, o comportamento e os procedimentos de auditoria do auditor?
A literatura académica estabeleceu que cada um de nós tem níveis variáveis de ceticismo profissional. O “ceticismo de traço” refere-se às características estáveis da personalidade que influenciam o grau de ceticismo de um indivíduo em geral, independentemente da situação. Um auditor que tenha um elevado nível de ceticismo de traço pode ser mais propenso a questionar a fiabilidade das provas e a honestidade da gestão, enquanto um auditor que tenha um baixo nível de ceticismo de traço pode ser mais confiante e aceitador. Também reagimos de forma diferente a situações que dependem do contexto da auditoria – os riscos inerentes identificados, a história passada com o cliente, o tom no topo e a cultura do cliente, e outros factores externos. É o chamado “ceticismo de estado”, um estado psicológico temporário. A interação entre as características e o ceticismo de estado define a forma como um auditor irá reagir e comportar-se.
O ceticismo profissional afecta, assim, a atitude, o comportamento e os procedimentos de auditoria do auditor de várias formas. Por exemplo, um auditor com uma atitude cética tem mais probabilidades de fazer perguntas, contestar as afirmações da direção e investigar circunstâncias invulgares, e tem menos probabilidades de ser complacente ou de aceitar as afirmações da direção pelo seu valor facial. A questão que se coloca às empresas é a de saber se o ceticismo pode ser melhorado ou reforçado, ou seja, se um membro do pessoal com um baixo nível de ceticismo de traço pode superar esta caraterística de personalidade – e se os membros do pessoal, em geral, podem tornar-se mais conscientes das situações que deveriam aumentar o seu ceticismo, aumentando o seu nível de ceticismo de estado?
Onde é que o ceticismo profissional é mais crítico numa auditoria de demonstrações financeiras?
O ceticismo profissional é importante em todo o processo de auditoria, mas há algumas áreas em que é particularmente crítico. Estes domínios incluem:
– Avaliação dos riscos. O auditor utiliza o ceticismo profissional para identificar e avaliar os riscos de distorção material devido a erro ou fraude. Isto inclui considerar o sector, o modelo de negócio e os controlos internos da entidade. Os auditores devem identificar e avaliar os riscos de distorção material a nível das demonstrações financeiras, das afirmações e dos saldos das contas.
– Realização de procedimentos de auditoria. O auditor utiliza o ceticismo profissional para conceber e executar procedimentos de auditoria que sejam adequados aos riscos avaliados de distorção material e para utilizar o seu discernimento para determinar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria necessários para obter uma garantia razoável de que as demonstrações financeiras estão isentas de distorções materiais. Tal pode incluir a obtenção de provas de auditoria adicionais, a realização de testes mais pormenorizados ou a contestação das afirmações da direção.
– Avaliação das provas de auditoria. O auditor utiliza o ceticismo profissional para avaliar criticamente as provas de auditoria obtidas. Isto inclui considerar a fiabilidade, suficiência e relevância das provas de auditoria.
Embora o ceticismo profissional seja importante em todas as áreas e fases de uma auditoria, há algumas áreas de auditoria, geralmente envolvendo estimativas, que são muitas vezes complexas, implicam um julgamento significativo e são susceptíveis de enviesamento da gestão, exigindo assim um nível mais elevado de ceticismo profissional. Estes incluem:
– Reconhecimento de receitas. O reconhecimento de receitas é uma área complexa da contabilidade; existe uma presunção refutável de que é também um risco de fraude. Os auditores têm de ser cépticos em relação às políticas de reconhecimento de receitas da gestão e avaliar criticamente as provas que obtêm para apoiar o reconhecimento de receitas.
– Avaliação do inventário. Os auditores devem concluir sobre a necessidade de obsolescência e/ou de reservas de menor custo ou de mercado ao auditar a avaliação do inventário.
– Imparidade de activos. A imparidade de activos tais como propriedades, goodwill e intangíveis de vida indefinida exige um julgamento por parte da administração. Os auditores devem ser cépticos em relação às avaliações de imparidade efectuadas pela direção e avaliar criticamente as provas fornecidas pela direção, tais como projecções e modelos de avaliação.
– Passivos contingentes. Os passivos contingentes são passivos potenciais que podem ou não tornar-se passivos efectivos no futuro. Os auditores devem ser cépticos quanto à identificação e divulgação dos passivos contingentes por parte da direção.
– Transacções com partes relacionadas. As transacções com partes relacionadas estão muitas vezes no centro da gestão dos resultados e da informação financeira fraudulenta e, por conseguinte, apresentam um nível mais elevado de risco inerente à contabilidade e à divulgação de informações. Os auditores devem estar atentos às partes relacionadas não divulgadas e determinar se estas foram devidamente registadas e divulgadas.
Como podem as empresas e os revisores de contas reforçar o seu ceticismo profissional?
Tendo discutido a natureza e a importância do ceticismo profissional, o que podem as empresas e os revisores de contas fazer para reforçar o ceticismo profissional?
– As empresas devem fomentar uma cultura de ceticismo profissional e de pensamento crítico, formar o pessoal para questionar pressupostos, contestar afirmações e adotar uma atitude cética na avaliação de provas, bem como fornecer orientações sobre a avaliação das representações da gestão e a abordagem de potenciais preconceitos ou conflitos de interesses.
– As empresas devem desenvolver as capacidades de entrevista do seu pessoal para recolher eficazmente informações e obter pormenores relevantes durante as auditorias, e dar formação sobre a realização de entrevistas, incluindo a recolha de provas e a documentação.
– Os profissionais devem avaliar os seus próprios preconceitos e ângulos mortos, ser honestos quanto à possibilidade de enviesamento no seu trabalho e tomar medidas para atenuar esses preconceitos.
– O pessoal deve ser curioso e fazer perguntas difíceis e estimulantes, estar disposto a aprofundar as explicações da direção e fazer perguntas de seguimento potencialmente difíceis e estimulantes. Os auditores devem estar sempre a perguntar-se “Porquê?” e “E se?”.
– Os membros do pessoal devem executar os procedimentos de auditoria de uma forma crítica e objetiva e não se limitarem a cumprir os procedimentos. Devem, pelo contrário, avaliar criticamente as provas de auditoria e fazer juízos sólidos (o requisito da “diligência”).
– Os profissionais devem estar atentos aos sinais de alerta e às condições que podem indicar uma possível distorção. Estes sinais de alerta podem incluir transacções invulgares, alterações nas políticas contabilísticas e rotatividade da gestão.
– As equipas do compromisso de revisão devem considerar o ambiente de risco de auditoria do cliente durante o planeamento e a execução do compromisso de revisão, incluindo o tom no topo (ou seja, controlos ao nível da entidade, incluindo a cultura da organização), o sector do cliente, a dimensão do cliente e o perfil de risco do cliente.
Conclusão
Não se pode construir uma casa sem uma base sólida; não se pode efetuar uma auditoria de qualidade sem um forte exercício de ceticismo profissional. Embora o ceticismo profissional seja muito influenciado pelas características individuais do auditor, as empresas devem promover uma cultura que sensibilize os profissionais para as suas próprias tendências e limitações que afectam o exercício do ceticismo profissional. A qualidade da auditoria depende da capacidade dos revisores de questionar e avaliar criticamente – a própria premissa do ceticismo profissional. Deve ser integrado em tudo o que fazemos numa auditoria – em todas as fases do trabalho e em todos os procedimentos de auditoria executados, especialmente nas áreas de auditoria que são complexas e sujeitas ao potencial de enviesamento da direção.
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