O que é a BEPS?
Setembro 23, 2025
A erosão da base tributável e a transferência de lucros (BEPS) representam estratégias sofisticadas de planeamento fiscal utilizadas por empresas multinacionais para explorar lacunas e desajustes nas regras fiscais internacionais. Estas estratégias deslocam artificialmente os lucros para jurisdições com impostos baixos ou nulos, onde a atividade económica é mínima, corroendo efetivamente a base fiscal dos países onde se verifica uma atividade económica substancial e a criação de valor.
De onde vieram as práticas BEPS?
A BEPS evoluiu significativamente das práticas legítimas de planeamento fiscal para esquemas de evasão cada vez mais agressivos. Esta transformação acelerou durante a década de 1990, impulsionada pela rápida globalização e pela transformação digital. As empresas multinacionais começaram a utilizar estruturas empresariais complexas e tecnologias digitais para explorar diferenças jurisdicionais na legislação fiscal, criando oportunidades para reduções fiscais substanciais para além do que os legisladores pretendiam inicialmente.
Terminologia chave
A erosão da base tributável ocorre quando os contribuintes reduzem a sua base tributária nacional através de pagamentos dedutíveis a entidades estrangeiras relacionadas. A transferência de lucros envolve a transferência de rendimentos de jurisdições com impostos mais elevados para jurisdições com impostos mais baixos através de acordos artificiais. Os preços de transferência englobam métodos para determinar preços apropriados para transacções entre entidades relacionadas em diferentes jurisdições fiscais.
Classificações de estratégias fiscais
Otimização jurídico-fiscal:
- Utilizar incentivos e isenções fiscais legítimos
- Aplicação correta das convenções de dupla tributação
- Reestruturação genuína da empresa para obter eficiência operacional
Planeamento fiscal agressivo:
- Arranjos complexos de instrumentos híbridos
- Carregamento artificial da dívida em jurisdições com impostos elevados
- Transferência excessiva de riscos para entidades com baixos impostos
Evasão fiscal ilegal:
- Deturpação deliberada de factos
- Contas offshore ocultas
- Documentação fraudulenta em matéria de preços de transferência
Quanto é que se perde de receitas a nível mundial com a BEPS?
As estimativas actuais da OCDE indicam perdas de receitas globais entre 100 e 240 mil milhões de dólares por ano devido às práticas BEPS. Estes valores representam cerca de 4-10% das receitas globais do imposto sobre o rendimento das sociedades, sublinhando o impacto fiscal substancial nos orçamentos governamentais a nível mundial. Estudos adicionais sugerem que os países em desenvolvimento enfrentam perdas proporcionalmente mais elevadas, uma vez que dependem mais fortemente da tributação do rendimento das sociedades do que as economias desenvolvidas.
Esta compreensão abrangente dos fundamentos da BEPS permite aos profissionais da área fiscal navegar melhor no complexo panorama do cumprimento fiscal internacional e da implementação de políticas.
O que é a OCDE?
A Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Económico (OCDE) é uma organização internacional de 38 governos que existe para promover o comércio e o progresso económico, bem como para encontrar soluções para os vários desafios sociais, económicos e ambientais que a comunidade global enfrenta.
Nascida em 1961, na sequência da reforma da Organização para a Cooperação Económica Europeia (OECE), após a Segunda Guerra Mundial, a sua composição inicial de 20 países europeus foi alargada com a inclusão de países não europeus, como o Canadá, os EUA e o Japão.
Atualmente, os critérios gerais de um país membro da OCDE são ter uma economia de elevado rendimento e um Índice de Desenvolvimento Humano (IDH) muito elevado, bem como ser considerado um “país desenvolvido”. Demonstrativamente, em 2017, os 38 países membros da OCDE representavam coletivamente 42,8% do PIB mundial.
O seu objetivo declarado é “definir políticas que promovam a prosperidade, a igualdade, as oportunidades e o bem-estar para todos”.
O projeto BEPS da OCDE/G20
O projeto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) da OCDE/G20 representa uma iniciativa abrangente de reforma fiscal internacional lançada entre 2013 e 2015. O quadro engloba 15 planos de ação concebidos para abordar estratégias de evasão fiscal que exploram lacunas e desajustes nas regras fiscais para transferir artificialmente os lucros para locais com impostos baixos ou sem impostos. O Quadro Inclusivo expandiu-se significativamente, abrangendo agora 147 jurisdições membros empenhadas em implementar estas medidas coordenadas. Esta adoção generalizada demonstra uma cooperação global sem precedentes na abordagem dos desafios fiscais internacionais e na garantia de uma tributação justa das empresas multinacionais.
Pontos de ação
A OCDE desenvolveu 15 acções destinadas a ajudar os governos a adotar regras e instrumentos nacionais e internacionais para combater a evasão fiscal e garantir que os lucros sejam tributados no local onde são exercidas as actividades económicas que geram os lucros e onde o valor é criado. Os 15 pontos de ação são analisados a seguir:
A solução de dois pilares
O quadro inclusivo da OCDE e do G20 sobre BEPS chegou a acordo sobre uma solução em dois pilares para enfrentar os desafios fiscais decorrentes da digitalização da economia. As componentes acordadas em cada um destes dois pilares são apresentadas em seguida:
Pilar 1 da OCDE
O Pilar 1 torna-se aplicável às empresas multinacionais com um volume de negócios global superior a 20 mil milhões de euros (24 mil milhões de dólares) e um lucro antes de impostos de 10%. As receitas terão como fonte as jurisdições do mercado final onde os bens ou serviços são utilizados ou consumidos. Para facilitar a aplicação deste princípio, serão estabelecidas regras de origem pormenorizadas. O primeiro pilar foi concebido de forma a respeitar o conceito de tributação do rendimento líquido, evitar a dupla tributação e ser o mais simples possível de administrar. Quando implementado, as empresas multinacionais pagarão impostos nas jurisdições onde geram receitas. Embora o Pilar 1 se concentre principalmente nas empresas digitais, também se aplicaria a empresas voltadas para o consumidor, nas quais uma empresa que não tem presença física na jurisdição vende produtos diretamente aos consumidores.
Pilar 2 da OCDE
O segundo pilar visa estabelecer duas regras interligadas – (1) uma regra de inclusão do rendimento (IIR) e (2) uma regra de pagamento não tributado (UTPR), que se entrelaçam para constituir as regras globais contra a erosão da base tributável (GloBE), que é o princípio fundamental sobre o qual o segundo pilar foi concebido. O IIR impõe um imposto adicional a uma entidade-mãe no que respeita ao baixo rendimento fiscal de uma entidade constituinte. O UTPR nega deduções ou exige um ajustamento equivalente na medida em que o rendimento de baixa tributação de uma entidade constituinte não está sujeito a imposto ao abrigo do IIR. Para além do acima exposto, o Pilar 2 também defende uma regra de sujeição a imposto (STTR) que permite que as jurisdições de origem imponham uma tributação limitada na fonte sobre certos pagamentos de partes relacionadas sujeitos a imposto abaixo da taxa mínima. As regras GloBE são aplicáveis às empresas multinacionais que atingem o limiar de 750 milhões de euros (900 milhões de dólares), tal como determinado no âmbito da Ação 13 do BEPS (declaração país a país). A taxa mínima de imposto utilizada para o IIT e o UTPR será de 15%, enquanto a taxa mínima para o STTR será de 9%.
O guia de comentários consolidados da OCDE para 2024 reforça estas realizações, ao mesmo tempo que aborda os desafios de implementação emergentes. O processo de revisão pelos pares continua a evoluir, incorporando as lições aprendidas nas fases iniciais de implementação e adaptando-se aos avanços tecnológicos na administração fiscal. Esta abordagem iterativa garante que o quadro BEPS continua a ser eficaz no combate à evasão fiscal internacional, apoiando simultaneamente as actividades comerciais legítimas nos mercados mundiais.
BEPS 2.0 e os desafios da economia digital
A iniciativa Erosão da Base Tributária e Transferência de Lucros (BEPS) 2.0 representa uma abordagem transformadora para enfrentar os desafios fiscais persistentes na economia digital. Com base no Plano de Ação BEPS original, este quadro abrangente aborda as lacunas remanescentes através de dois pilares interligados: O primeiro pilar, que redistribui os direitos de tributação das empresas multinacionais maiores e mais lucrativas, e o segundo pilar, que estabelece um quadro fiscal mínimo global para fazer face aos riscos BEPS remanescentes.
Aplicação do imposto mínimo global
A implementação do segundo pilar ganhou um impulso substancial, com mais de 50 jurisdições a adotar legislação fiscal mínima abrangente até ao início de 2025. Este esforço coordenado estabelece uma taxa mínima efectiva de imposto de 15% para grupos de empresas multinacionais com receitas anuais superiores a 750 milhões de euros, remodelando fundamentalmente o panorama fiscal internacional.
As Regras Globais Anti-Base Erosion (GloBE) funcionam através de três mecanismos principais:
- Regra de inclusão de rendimentos (IIR): Exige que as entidades-mãe paguem imposto adicional sobre os rendimentos de baixa tributação das empresas estrangeiras controladas
- Regra dos lucros não tributados (UTPR): Serve como um mecanismo de apoio, negando deduções ou impondo ajustes equivalentes quando o IIR não se aplica totalmente
- Imposto Mínimo Doméstico Qualificado (QDMTT): Permite que as jurisdições imponham impostos mínimos nacionais que reduzam ou eliminem o imposto adicional ao abrigo das Regras GloBE
A análise dos peritos indica que a BEPS 2.0 equilibra efetivamente a prevenção da transferência de lucros com o respeito pela soberania fiscal nacional. O quadro proporciona às jurisdições flexibilidade para manterem políticas fiscais competitivas, assegurando simultaneamente um nível de tributação de base. Esta abordagem preserva a concorrência fiscal legítima, ao mesmo tempo que elimina práticas fiscais prejudiciais que corroem as bases tributárias.
Prevê-se que a iniciativa gere cerca de 150 mil milhões de dólares em receitas fiscais globais adicionais por ano, reforçando significativamente as finanças públicas nas jurisdições participantes. Olhando para o futuro, os futuros desenvolvimentos na tributação digital centrar-se-ão provavelmente no aperfeiçoamento das fórmulas de atribuição no âmbito do primeiro pilar e no reforço dos mecanismos de cooperação administrativa. À medida que os modelos de negócio digitais continuam a evoluir, os decisores políticos devem manter-se adaptáveis para garantir que o quadro aborda os desafios emergentes, mantendo os seus princípios fundamentais de justiça e eficácia.
Desafios de implementação e perspectivas regionais
A implementação global das reformas fiscais internacionais revela disparidades significativas entre os países desenvolvidos e os países em desenvolvimento, com as limitações de capacidade a surgirem como um fator determinante do sucesso da adoção. Os países desenvolvidos apresentam taxas de implementação substancialmente mais elevadas, tirando partido de infra-estruturas administrativas robustas e de conhecimentos técnicos especializados, enquanto os países em desenvolvimento enfrentam barreiras sistémicas que impedem a adoção efectiva de reformas.
Os países membros da OCDE alcançaram um sucesso notável na implementação através de mecanismos coordenados de revisão pelos pares e de quadros de conformidade normalizados. Estas nações beneficiam de sistemas de administração fiscal estabelecidos, financiamento adequado e capacidades tecnológicas sofisticadas. Por outro lado, os países de baixo e médio rendimento enfrentam desafios substanciais, incluindo uma capacidade administrativa limitada, conhecimentos técnicos insuficientes e restrições de recursos que impedem a implementação efectiva de normas fiscais internacionais complexas.
“O processo de revisão pelos pares revelou-se fundamental para garantir uma aplicação coerente em todas as jurisdições, embora continue a ser essencial um apoio significativo à criação de capacidades para que os países em desenvolvimento consigam um cumprimento significativo das normas internacionais e mantenham a integridade do quadro fiscal mundial.”
A implementação da BEPS 2.0 intensifica particularmente estas disparidades, impondo exigências acrescidas em matéria de apresentação de relatórios que sobrecarregam as capacidades administrativas dos países em desenvolvimento. A complexidade das regras de tributação da economia digital e dos requisitos de documentação dos preços de transferência cria encargos adicionais para as nações com recursos limitados e quadros legislativos em evolução.
A dinâmica de poder na governação fiscal internacional influencia significativamente a equidade na aplicação. O domínio dos países desenvolvidos nos processos de definição de normas resulta frequentemente em enquadramentos que reflectem as suas capacidades administrativas e interesses económicos, marginalizando potencialmente as perspectivas e limitações dos países em desenvolvimento.
Para se conseguir uma coordenação multilateral efectiva, preservando simultaneamente a soberania nacional, são necessárias abordagens equilibradas que reconheçam as diferentes capacidades de implementação. Os decisores políticos devem dar prioridade a iniciativas de criação de capacidades, programas de assistência técnica e calendários de implementação flexíveis para garantir uma participação equitativa nos esforços globais de reforma fiscal, mantendo a integridade das normas fiscais internacionais.
O impacto das iniciativas BEPS
As iniciativas BEPS transformaram fundamentalmente o panorama da fiscalidade internacional, conseguindo resolver 100-240 mil milhões de dólares de perdas fiscais anuais através de reformas multilaterais abrangentes. Esta cooperação global sem precedentes estabeleceu novas normas de transparência fiscal, requisitos de substância e mecanismos de afetação de lucros que reforçaram a integridade dos sistemas fiscais internacionais.
O BEPS 2.0 representa a evolução natural destes esforços, com o primeiro e o segundo pilares a introduzirem abordagens inovadoras à tributação da economia digital e às normas fiscais mínimas globais. A aplicação do imposto mínimo global em mais de 50 jurisdições até 2025, que deverá gerar 150 mil milhões de dólares em receitas adicionais, demonstra o impacto tangível de uma ação internacional coordenada.
No entanto, persistem desafios significativos, em especial para os países em desenvolvimento que enfrentam limitações de capacidade e as complexidades actuais da tributação da economia digital. Estes desafios sublinham a importância crucial de uma cooperação multilateral sustentada e de uma assistência técnica direcionada para garantir uma participação equitativa no quadro fiscal em evolução.
No futuro, as autoridades fiscais e os decisores políticos devem continuar empenhados em desenvolver quadros adaptativos capazes de enfrentar os desafios emergentes numa economia global cada vez mais digitalizada e interligada. O sucesso das futuras reformas fiscais internacionais dependerá da manutenção do espírito de colaboração que definiu o processo BEPS, assegurando ao mesmo tempo que as soluções permaneçam práticas, exequíveis e que respondam às necessidades de todas as jurisdições.
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