Autor: Rupert Moyle
Sócio e Diretor de IVA e Impostos na Kreston Reeves
Rupert tem mais de 30 anos de experiência como especialista em IVA e é Chefe de IVA na Kreston Global member firm Kreston Reeves desde 2015, tornando-se sócio em 2017. O seu trabalho centra-se em empresas geridas pelo proprietário e grupos internacionais, e tem uma vasta experiência no aconselhamento de empresas sobre as consequências do comércio entre o Reino Unido e a UE após o Brexit.
A exposição à tributação indireta dos serviços digitais
Maio 23, 2022
Talvez seja uma forma estranha de começar um artigo sobre as obrigações de conformidade com a fiscalidade indireta associadas à oferta de serviços digitais a nível global, mas penso que vale a pena tentar perceber porque é que, recentemente, tenho trabalhado com várias empresas deste sector; aquelas que não tinham apreciado totalmente a extensão das suas obrigações fiscais indirectas. Este facto é importante, uma vez que serve para relembrar aos clientes por que razão devem voltar a analisar esta área, pois as consequências de não agir no momento certo são uma perda inesperada de lucros – ao ter de pagar impostos retroativamente – e, possivelmente, também penalizações.
Penso que a principal razão pela qual estamos a ter problemas tem a ver com a pandemia de Covid e os confinamentos. Durante esse período, o streaming, os descarregamentos e outras vendas pela Internet dispararam, evidenciando para alguns uma exposição que pode ter estado escondida durante alguns anos, mascarada por um fluxo de rendimentos anteriormente imaterial. Creio também que o problema reside, em parte, no facto de não haver um desempenho físico humano nos serviços digitais. Não se trata de prestações que sejam claramente visíveis e cujas consequências fiscais sejam consideradas, como aconteceria com uma venda transfronteiriça de bens ou um serviço de construção prestado no estrangeiro, por exemplo.
Uma outra razão é que, em muitos casos, os clientes podem aceder a serviços digitais a partir de qualquer parte do mundo ou através de um mercado, que actua em seu próprio nome ou como mero agente; não é tão fácil gerir as obrigações de conformidade como no caso dos serviços ou bens prestados fisicamente, em que uma empresa pode controlar os países com os quais pretende fazer negócios.
Além disso, não devemos esquecer que, enquanto a tributação das importações e exportações de bens existe há centenas de anos, o domínio dos serviços digitais é relativamente recente. A Internet só existe há cerca de 30 anos e só nos últimos 20 anos é que se registaram vendas com substância suficiente para incomodar as autoridades fiscais.
Algumas autoridades fiscais aperceberam-se rapidamente da perda de receitas fiscais das vendas digitais à medida que estas começaram a substituir as vendas de produtos convencionais, como vídeos e CDs. Por exemplo, a UE (e o Reino Unido na altura) introduziram requisitos para o registo e pagamento do IVA em 2003. Essas regras e a utilização de um sistema único de registo e apresentação que abrange todos os Estados-Membros da UE foram actualizadas em 2015 com o “MOSS”, o Mini-One-Stop-Shop, e novamente em julho de 2021 com o “OSS”, o
Há um outro fator que, na minha opinião, leva a que não se cumpram os requisitos de conformidade. Trata-se de determinar em que consiste efetivamente um serviço digital. Alguns são óbvios, como filmes, música ou jogos descarregados, mas outros tipos de serviços que podem ter um elemento de atividade humana não são tão claros.
Talvez seja útil, portanto, que eu exponha aqui algumas das considerações fundamentais.
Que serviços digitais são afectados pela fiscalidade indireta?
Ao analisar esta questão global, os meus colegas e eu pesquisámos as regras em vários territórios e, embora a definição exacta possa ter diferido de país para país, os “serviços digitais” são geralmente entendidos como significando o seguinte:
- O fornecimento de produtos digitalizados, tais como software, publicações electrónicas, aplicações, etc.
- Serviços prestados através da Internet, incluindo o alojamento de sítios Web
- Disponibilização de bases de dados
- Os serviços são gerados automaticamente por meios electrónicos (sem intervenção humana)
- Descarrega ou transmite em fluxo contínuo música, filmes, jogos, etc. através da Internet.
Um fornecedor típico que poderia ser afetado seria:
- Um fornecedor de jogos online
- Uma agência noticiosa que tem um canal por subscrição
- Um fornecedor de software informático
Quais são as questões de fiscalidade indireta para os serviços digitais?
Muitos países em todo o mundo introduziram alguma forma de imposto sobre o consumo, mais comummente designado por imposto sobre as vendas, imposto sobre bens e serviços (GST), imposto sobre o valor acrescentado (IVA) ou similar. Normalmente, trata-se de um imposto sobre transacções e incide sobre o preço dos bens ou serviços no ponto de consumo. As regras para determinar se algo é tributado podem ser complicadas. Por exemplo, para as entregas de bens, a situação do IVA segue normalmente o local de origem e destino dos bens, ao passo que a situação dos serviços e, talvez mais importante ainda, dos serviços digitais, é mais complicada.
É um equívoco comum pensar que o IVA não é devido sobre serviços prestados a destinatários estrangeiros. Para uma empresa do Reino Unido, pode acontecer que não seja devido IVA no Reino Unido, mas pode ser devido IVA no país do destinatário, ou seja, onde o serviço é efetivamente utilizado e usufruído.
Reconhecendo que existe uma potencial perda de receitas, muitos países introduziram, como já referi, nos últimos anos, a obrigação de registar e cobrar IVA (ou equivalente) sobre a prestação de determinados serviços que se considera serem recebidos ou consumidos no seu país. Para muitos, estas regras aplicam-se apenas a transacções B2C, mas tem havido um aumento do número de países que também introduziram novas regras de registo do IVA para transacções B2B, acreditas?
A aplicação do registo do IVA pode ser difícil e, segundo consta, muitas empresas não cumprem as regras estrangeiras. Como tal, algumas autoridades fiscais consideraram alternativas para garantir a cobrança do imposto, tais como:
- transferir a obrigação de registo para um facilitador em linha, quando se considera que este fornece o serviço
- adotar um regime de retenção na fonte
- exigir que os prestadores de serviços de pagamento (por exemplo, as empresas de cartões de crédito) deduzam o IVA do pagamento ao comerciante e o entreguem às autoridades fiscais
Em alguns aspectos, estas soluções podem ser melhores para os fornecedores, uma vez que eliminam a obrigação de se registarem para efeitos de IVA e de tratarem dos custos administrativos inerentes a esse registo. Mas o IVA continua a ser devido e os preços podem ter de ser ajustados para o refletir.
Que impacto tem o imposto indireto sobre os serviços digitais numa empresa?
Em teoria, quando uma empresa não estabelecida fornece serviços digitais relevantes a um país, pode ser obrigada a registar-se e a cobrar o IVA local. Isto terá um custo.
A falta de registo pode, como referido no início deste artigo, resultar em liquidações retroactivas de impostos não pagos e, potencialmente, em sanções. Poderá também levar a restrições locais que talvez impeçam a atividade comercial na jurisdição?
Que países são afectados Os impostos indirectos que incidem sobre os serviços digitais?
É preciso muito trabalho para considerar as consequências dos impostos indirectos em todos os países do mundo, mas em março de 2022 os meus colegas e eu pesquisámos a situação do IVA em 136 países.
Destes 136 países, verificámos que:
Para fornecimentos empresa a empresa (B2B)
- A maioria dos países não exige o registo do IVA para as entregas B2B.
- O IVA é contabilizado pelo destinatário no âmbito do mecanismo de “reverse charge
- No entanto, 18 países exigem um registo para efeitos de IVA e, entre estes:
- 11 – têm um limiar nulo de volume de negócios de registo – Argélia, Bolívia, República Dominicana, Honduras, México, Myanmar, Namíbia, Nicarágua, Nigéria e Rússia (embora este possa ser pago pelo destinatário como imposto retido na fonte, se acordado entre eles) e Uruguai
- 7 – têm um limiar de registo – Barbados, Malásia, Maurícia, Filipinas, Santa Lúcia, África do Sul e Zimbabué.
- Para além dos países acima referidos, 3 países aplicam uma posição de retenção na fonte – China, Panamá e Paraguai
Para fornecimentos entre empresas e consumidores (B2C)
- A maioria dos países exige um registo de IVA para os fornecimentos B2C
- Os Estados Unidos foram excluídos desta panorâmica, uma vez que as regras variam consoante o estado, embora alguns estados exijam um registo do imposto sobre vendas se for criado um nexo.
- 113 países exigem o registo do IVA e, entre eles:
- 80 têm um limiar nulo para o volume de negócios de registo – Isto inclui os 27 Estados-Membros da UE – existe um limiar para os membros da UE de 10 000 euros em toda a UE, mas este não é aplicável a entidades estabelecidas fora da UE. Além disso, a UE tem a simplificação OSS, que permite registar-se para efeitos de IVA num Estado-Membro mas cobrar e contabilizar o IVA em qualquer outro Estado-Membro através de uma declaração de IVA simplificada que abrange todos os Estados-Membros.
- Parte também do pressuposto de que todos os países do CCG não terão qualquer limiar (três dos países do CCG ainda não finalizaram as suas regras)
- 33 países têm um limiar
- Para além dos 113 países acima referidos, 2 países cobram o IVA através do prestador de serviços financeiros – Argentina e Costa Rica
- 4 países aplicam um imposto com retenção na fonte – China, Mongólia, Panamá e Paraguai
- Atualmente, apenas 16 não exigem o registo do IVA para as entregas B2C.
Que medidas deve tomar uma empresa digital para resolver questões relacionadas com a fiscalidade indireta?
Uma empresa que forneça serviços digitais numa base B2C em todo o mundo é suscetível de ser obrigada a registar-se para efeitos de IVA em muitos locais. Os serviços B2B também podem obrigar uma empresa a esse registo. Embora os custos administrativos possam ser elevados, o incumprimento no momento certo pode ser dispendioso.
O ponto de partida tem de ser uma empresa que considere as suas obrigações e, sugiro, o mais rapidamente possível, de modo a limitar qualquer exposição. É provável que haja necessidade de obter apoio em termos de aconselhamento local sobre as nuances locais específicas e de receber assistência em termos de apresentação de declarações e de tratamento dos inquéritos das autoridades fiscais. Os fornecedores devem também considerar se existem soluções comerciais alternativas para minimizar os custos de conformidade.
A rede global da Kreston conta com especialistas em consultoria e conformidade em mais de 120 países e com ligações a outros, pelo que está muito bem posicionada para o ajudar nesta matéria, para obter aconselhamento específico, local e especializado e para implementar as obrigações de conformidade de forma rentável.
Se pretenderes discutir as tuas obrigações em qualquer país, podes contactar uma empresa no território em questão ou contactar-me a mim ou a um dos diretores do nosso Global Indirect Taxes steering group.
