Guillermo Narvaez
Sócio Fiscal do escritório da Cidade do México de Kreston, Kreston FLS
Guillermo Narvaez é Sócio Fiscal do escritório da Kreston FLS na Cidade do México e Diretor Técnico Fiscal do Grupo Fiscal Global da Kreston Global e membro da International Fiscal Association (IFA). Guillermo é especialista em fiscalidade internacional, impostos sobre as sociedades, preços de transferência, fusões e aquisições, reorganizações empresariais e contencioso.
No âmbito da fiscalidade internacional, Guillermo é especialista na análise e interpretação de tratados para evitar a dupla tributação aplicada a transacções internacionais.
Isenção da substância económica
Dezembro 20, 2023
As regras de isenção da substância económica asseguram que as empresas que exercem a sua atividade numa determinada jurisdição têm uma presença económica genuína e desenvolvem actividades económicas reais, em vez de se limitarem a criar empresas de fachada para efeitos de evasão fiscal.
Uma empresa estrangeira controlada (CFC)
Uma Sociedade Estrangeira Controlada (CFC) é um termo utilizado na fiscalidade internacional para descrever uma empresa que é controlada por um residente de outro Estado e que está sujeita a determinadas regras anti-fiscalidade. O principal objetivo das regras CFC é impedir que os contribuintes transfiram os seus rendimentos para jurisdições com baixa tributação ou sem tributação através do controlo de empresas estrangeiras.
De acordo com estas regras, certas empresas devem cumprir os testes de substância económica, e o incumprimento pode resultar em sanções e consequências.
Finlândia: Estudo de caso
Uma empresa na Finlândia detinha maioritariamente uma sociedade de responsabilidade limitada (“SARL”) no Luxemburgo. A SARL foi criada para gerir o património familiar. O ativo do balanço excede o passivo da empresa. A empresa recebeu receitas correntes do seu investimento estratégico para financiar as suas actividades de investimento ativo.
A SARL tem um escritório, empregados e equipamento de escritório suficiente para realizar as actividades necessárias à gestão dos activos. Os empregados eram poucos, mas geriam eficazmente o funcionamento da SARL, incluindo um diretor de investimentos que era responsável pelos investimentos da empresa, mas seguindo sempre a política de investimentos da SARL.
Isenção da substância económica
A agência fiscal da Finlândia, depois de considerar os antecedentes da SARL, a sua atividade de investimento e o facto de estar localizada num Estado do EEE, concedeu uma decisão ao proprietário finlandês da SARL, desconsiderando esta última como uma CFC (sociedade estrangeira controlada) para efeitos fiscais na Finlândia, com base na isenção da substância económica. A administração fiscal considerou a SARL como uma sociedade de investimento com base na natureza das suas actividades, que apresentavam em parte características de uma holding. Em suma, na opinião da autoridade fiscal, a SARL era uma empresa ativa com uma atividade de substância económica, pelo que não devia ser tributada pelo regime CFC em vigor na Finlândia.
Acumulação no Estado de residência
Em termos gerais, o impacto das regras CFC é que um contribuinte deve acumular no seu Estado de residência os rendimentos gerados por uma empresa total ou parcialmente detida e localizada num Estado diferente. Pelo contrário, se a empresa estrangeira não reunir as características necessárias para ser considerada uma CFC, os seus resultados financeiros não serão reconhecidos no Estado de residência do proprietário do capital. Uma enorme diferença.
No caso Finish, a decisão foi concedida com base numa regra local de isenção específica – a isenção da substância económica. O contribuinte provou que a SARL tinha uma atividade comercial suficiente (ou seja, uma operação de investimento) realizada no Luxemburgo principalmente com os seus próprios recursos – empregados, activos e direção.
Porque é que o contribuinte finlandês conseguiu provar que a SARL não deve ser considerada uma empresa estrangeira controlada? Porque o contribuinte forneceu activos e outros elementos à SARL para lhe conferir um estatuto independente, com um funcionamento ativo e, sobretudo, com uma verdadeira atividade comercial.
É mais provável que se evite um regime CFC quando a unidade empresarial exerce efetivamente uma atividade ativa e substancial.
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