Suíça Guia do IVA

Administration fédérale des contributions AFC
Division principale de la TVA

Amministrazione federale delle contribuzioni AFC
Divisione principale dell’imposta sul valore aggiunto
Schwarztorstrasse 50
CH-3003 Bern

Switzerland

Supõe que o sujeito passivo descobre erros nas suas declarações ao preparar as demonstrações financeiras anuais. Nesse caso, deve corrigi-los através de uma declaração rectificativa, o mais tardar na declaração relativa ao período em que se verifica o 180.º dia após o final do exercício em questão.

Se a correção só for feita no momento da finalização com a declaração de correção (reconciliação anual), são devidos juros de mora. Estes são calculados de acordo com a data de vencimento do período fiscal relevante (geralmente 60 dias após o final do período fiscal ou 28 de fevereiro do ano seguinte) até o momento do pagamento, utilizando o método de juros comerciais (regra 30/360). No entanto, se o montante dos juros não atingir CHF 100, geralmente não são cobrados juros de mora.

Os saldos credores do sujeito passivo são pagos ou compensados com a eventual dívida fiscal. O saldo credor é pago 30 dias após a receção do extrato pela FTA. Se o pagamento for efectuado mais tarde, são cobrados juros

Os prazos de declaração e de pagamento do IVA podem ser prorrogados por três meses após a data de vencimento.

Em determinadas circunstâncias, podes pedir uma declaração mensal, semestral ou anual.

– Aplica-se a taxa de imposto reduzida de 2,6 por cento:

No fornecimento dos seguintes bens:

• Água nos canos,
• Géneros alimentícios em conformidade com a Lei dos géneros alimentícios de 20 de junho de 201454, com exceção das bebidas alcoólicas,
• Pecuária, aves de capoeira, peixe,
• Cereais,
• sementes, tubérculos e bolbos de sementes, plantas vivas, estacas,
• estacas, enxertos e flores e ramos cortados, também para arranjos,
• ramos de flores, coroas de flores e similares; desde que seja emitida uma fatura separada, a entrega destes artigos está sujeita à taxa reduzida de imposto, mesmo que também esteja sujeita à taxa reduzida de imposto se for efectuada em combinação com uma entrega tributável à taxa normal,
• Alimentos para animais, ácidos de silagem, camas para animais,
• fertilizantes, produtos fitofarmacêuticos, coberturas vegetais e outros materiais de revestimento de plantas, medicamentos, jornais, revistas, livros e outros produtos impressos sem carácter publicitário
• natureza publicitária das espécies a determinar pelo Conselho Federal;
• sobre os jornais electrónicos, as publicações periódicas e os livros de natureza não publicitária dos tipos a determinar pelo Conselho Federal;
• sobre os serviços das empresas de rádio e televisão, com exceção dos serviços de natureza comercial;

Sobre as prestações de serviços referidas no n.º 2 do artigo 21, pontos 14 a 16, da Lei suíça sobre o IVA;

• serviços no domínio da agricultura diretamente relacionados com o cultivo do solo ou com o cultivo de terras diretamente relacionadas com a produção primária ou com a transformação de produtos da produção primária associados ao solo.
• A taxa normal de 8,1% aplica-se aos géneros alimentícios fornecidos no âmbito de serviços de restauração. O fornecimento de géneros alimentícios é considerado um serviço de restauração se os géneros alimentícios forem preparados pelo sujeito passivo nas instalações do cliente ou se forem preparados ou servidos nas instalações do cliente ou se o sujeito passivo proporcionar instalações especiais para o seu consumo no local. Se os géneros alimentícios, com exceção das bebidas alcoólicas, se destinarem a ser levados para fora ou entregues, aplica-se a taxa reduzida de 2,6%, desde que tenham sido tomadas medidas organizativas adequadas para distinguir estes serviços dos serviços de restauração; caso contrário, aplica-se a taxa normal de 8,1%. Se os alimentos, com exceção das bebidas alcoólicas, forem oferecidos em máquinas de venda automática, aplica-se a taxa reduzida de 2,6%.
• O imposto sobre os serviços de alojamento é de 3,8 por cento (taxa especial). Como serviço de alojamento entende-se o fornecimento de alojamento incluindo o pequeno-almoço, mesmo que este seja cobrado separadamente.

A empresa é gerida por qualquer pessoa que:

– Exerce de forma independente uma atividade profissional ou comercial destinada à geração sustentável de rendimentos de serviços, independentemente do montante da entrada de fundos que não sejam considerados remuneração nos termos do n.º 2 do artigo 18.

– aparece ao mundo exterior com o seu próprio nome.

A aquisição, a detenção e a venda de participações constituem uma atividade empresarial, razão pela qual é possível e aconselhável uma obrigação fiscal voluntária.

Estão isentos da obrigação de registo fiscal

a. gera menos de CHF 100.000 de volume de negócios durante um ano na Suíça e no estrangeiro a partir de fornecimentos que não estão isentos de impostos;

b. explora uma empresa com sede, domicílio ou estabelecimento permanente no estrangeiro que presta exclusivamente um ou mais dos seguintes tipos de serviços na Suíça, independentemente do volume de negócios:

1. as entregas isentas de imposto,

2. as entregas isentas de imposto,

3. serviços cujo lugar de prestação é determinado pelo princípio do lugar de receção e se situa na Suíça de acordo com esta definição de lugar de prestação; no entanto, quem presta serviços de telecomunicações ou serviços electrónicos a destinatários que não são sujeitos passivos não está isento de imposto,

4. o fornecimento de eletricidade em linhas, de gás através da rede de distribuição de gás natural e de aquecimento urbano a sujeitos passivos na Suíça;

5. na qualidade de associação desportiva ou cultural sem fins lucrativos e de gestão voluntária ou de organização caritativa, gera um volume de negócios inferior a 250.000 francos suíços no espaço de um ano na Suíça e no estrangeiro a partir de serviços não isentos de impostos.

O volume de negócios é calculado com base na remuneração acordada, excluindo impostos.

A sede nacional e todos os estabelecimentos permanentes nacionais formam, em conjunto, uma entidade tributável.

1. para as empresas com sede, domicílio ou estabelecimento permanente na Suíça: no início da atividade comercial;

2. para todas as outras empresas: quando um serviço é prestado pela primeira vez na Suíça

1. os bens estão localizados no momento da aquisição do direito de dispor deles comercialmente, da entrega ou da transferência para uso ou utilização;

2. começa o transporte ou a expedição das mercadorias para o cliente ou para um terceiro por conta deste.

Considera-se que o lugar de fornecimento de eletricidade através de linhas, de gás através da rede de distribuição de gás natural e de aquecimento urbano é o lugar onde o destinatário do fornecimento tem a sede da atividade económica ou um estabelecimento estável para o qual o fornecimento é efectuado ou, na falta de sede ou de estabelecimento estável, o lugar onde a eletricidade, o gás ou o aquecimento urbano são efetivamente utilizados ou consumidos.

No caso da entrega de bens provenientes do estrangeiro com destino à Suíça, considera-se que o lugar da entrega se situa na Suíça, desde que o fornecedor

1. tem autorização da Administração Fiscal Federal (FTA) para importar as mercadorias em seu próprio nome (declaração de subordinação) e não renuncia a essa autorização no momento da importação; ou

2. com mercadorias isentas de imposto de importação devido ao valor insignificante do imposto (CHF 5), gerando assim um volume de negócios de pelo menos CHF 100’000 por ano

• A transferência do poder de dispor de um bem comercialmente em nome próprio comercialmente em nome próprio
• Venda de bens ou propriedades, transacções com base em comissões
• a entrega de um bem que tenha sido objeto de um trabalho, mesmo que esse bem não seja alterado pelo trabalho, mas apenas testado, calibrado, regulado, verificado quanto à sua função ou tratado de outra forma,
• colocar um bem à disposição para utilização ou exploração (por exemplo, locação ou aluguer)
• Definição de prestação de serviços: Qualquer prestação que não seja uma entrega de bens

– não declarar todos os rendimentos de um período de tributação, sobredeclarar os rendimentos de serviços isentos de imposto, não declarar todas as despesas sujeitas a imposto sobre as aquisições ou sobredeclarar as despesas que dão direito à dedução do imposto a montante;

– obtém um reembolso ilegal; ou

– obtém um desagravamento fiscal injustificado.

A coima pode atingir 800 000 francos suíços se o imposto evadido nos casos referidos no n.º 1 for transmitido sob uma forma (por exemplo, através de uma fatura) que permita à pessoa em causa deduzir o imposto pago a montante.

É aplicada uma coima até 200.000 CHF a quem reduzir o crédito fiscal a expensas do Estado, declarando com veracidade os elementos relevantes para a avaliação fiscal, mas qualificando-os incorretamente para efeitos fiscais, desde que não aplique deliberadamente de forma correta disposições legais claras, instruções emitidas pelas autoridades ou práticas publicadas e não informe previamente as autoridades por escrito. Em caso de negligência, a coima é de até CHF 20’000.

É aplicada uma coima até 800.000 CHF a quem reduzir o crédito fiscal a expensas do Estado, não declarando ou declarando incorretamente ou ocultando intencionalmente mercadorias na importação, ou não fornecendo intencionalmente informações falsas ou incompletas quando tal lhe for solicitado no âmbito de um controlo oficial ou de um procedimento administrativo destinado a determinar o crédito fiscal ou a renunciar ao imposto.

Mesmo uma tentativa é punível.

Se o benefício fiscal for obtido devido a uma declaração incorrecta, a evasão fiscal só é punível se o prazo para a correção de erros na declaração tiver expirado e o erro não tiver sido corrigido.

A prova do estatuto de empresário emitida pela autoridade fiscal estrangeira deve ser válida para o período de reembolso (ano civil).

Quando é concedido um direito recíproco e o país tem um sistema de IVA, a prova do estatuto de empresário deve ser sempre:

• confirmar que o requerente está registado para efeitos de IVA durante o período para o qual o reembolso do IVA é solicitado; ou
• indicar a data em que o requerente foi inscrito no registo dos contribuintes do IVA.

Se for concedido um direito recíproco e o país não dispuser de um sistema de IVA, a prova do estatuto de empresário deve ser sempre apresentada:

• confirma o estatuto de empresário durante o período para o qual o reembolso do IVA é pedido; ou
• indica a data em que o requerente obteve o estatuto de empresário.

Se as condições acima mencionadas não forem cumpridas, a ACL não poderá processar o pedido nem reembolsar o IVA suíço.

A lista dos países encontra-se no final deste guia.

a. o imposto nacional que lhe foi facturado;

b. o imposto de compra declarado por ela ;

c. o imposto de importação pago ou a pagar por ela, que tenha sido liquidado com um crédito incondicional ou que tenha sido liquidado com um crédito condicional e se tenha tornado exigível, bem como o imposto declarado por ela para a importação de mercadorias.

Se o sujeito passivo tiver comprado produtos agrícolas, silvícolas ou hortícolas, animais ou leite a agricultores, silvicultores, jardineiros, comerciantes de animais e centros de recolha de leite que não sejam sujeitos passivos, no âmbito da sua atividade profissional, que lhe permita deduzir o imposto pago a montante, pode deduzir 2,6 % do montante que lhe foi facturado como imposto pago a montante

A dedução do imposto pago a montante é autorizada se o sujeito passivo puder provar que pagou o imposto pago a montante.

O sujeito passivo pode deduzir um imposto fictício a montante se:

– adquire um bem móvel personalizável no âmbito da sua atividade comercial que lhe dá direito à dedução do imposto pago a montante; e

– não lhes é abertamente repercutido o IVA quando compram o artigo.

O imposto nocional a montante é calculado sobre o montante pago pelo sujeito passivo. O montante pago pelo sujeito passivo inclui o imposto à taxa aplicável no momento da compra.

não há direito à dedução do imposto pago a montante relativamente às entregas e às importações de bens utilizados na prestação de serviços isentos de imposto e cuja tributação não tenha sido objeto de opção.

O imposto a montante pode ser deduzido para as entregas efectuadas no estrangeiro na mesma medida em que o seria se estas tivessem sido efectuadas na Suíça e pudessem ter sido optadas.

O imposto a montante pode ser deduzido para os serviços de viagem revendidos por agências de viagens e os serviços de agência de viagens associados, se forem prestados ou utilizados no estrangeiro.

No entanto, existe um direito à dedução do IVA a montante para a aquisição, detenção e venda de participações e para a reestruturação no âmbito da atividade empresarial que dá direito à dedução do IVA a montante.

As participações são acções no capital de outras empresas que são detidas com a intenção de investimento permanente e que transmitem uma influência significativa. São consideradas participações as acções que representem pelo menos 10% do capital.

As sociedades gestoras de participações sociais podem basear o cálculo do imposto dedutível a montante na atividade comercial das sociedades que detêm e que lhes dá direito a deduzir o imposto a montante

No entanto, existe um direito à dedução do IVA a montante para a aquisição, detenção e venda de participações e para a reestruturação no âmbito da atividade empresarial que dá direito à dedução do IVA a montante.

3 As participações são acções no capital de outras sociedades, detidas com o objetivo de investimento permanente e que exercem uma influência significativa. São consideradas participações as acções que representem pelo menos 10 % do capital.

4 As sociedades gestoras de participações sociais podem basear o cálculo do imposto dedutível a montante na atividade comercial das sociedades por elas detidas que lhes dá direito à dedução do imposto a montante

– Custos de feiras comerciais (expositores)

– Custos de participação em conferências internacionais, seminários, etc., que não sejam públicos (participante)

– Serviços de alojamento (máx. 30 dias)

Não há reembolso do IVA em:

– Despesas de viagem,

alojamento e refeições

– Despesas de telefone

– Despesas de táxi

– Combustível