Режим податкових пільг у сфері R&D у Німеччині R&D Relief factsheet

Прийнятність та прийнятні проєкти з досліджень і розробок

Усі юридичні форми юридичних осіб у Німеччині, які несуть необмежену або обмежену податкову відповідальність, проводять дослідження та розробки і не звільнені від сплати податків, мають право на отримання дослідницької субсидії. Таким чином, стартапи та вже існуючі компанії всіх розмірів, галузей та регіонів Німеччини мають право на отримання гранту.

До участі у конкурсі допускаються проекти з досліджень і розробок у категоріях фундаментальних досліджень, промислових досліджень та експериментальних розробок, які є достатньо цілеспрямованими. Щоб бути класифікованою як науково-дослідницька діяльність, вона має бути новою, творчою та систематичною діяльністю, яка є невизначеною з точки зору кінцевого результату та може бути передана та/або відтворена.

• Фундаментальні дослідження: Експериментальна або теоретична робота, яка слугує для отримання нових фундаментальних знань без будь-якого визнаного прямого комерційного застосування.
• Промислові дослідження: Систематичні дослідження або критичні дослідження для отримання нових знань і навичок з метою розробки нових продуктів, процесів або послуг, або значного поліпшення існуючих продуктів, процесів або послуг.
• Експериментальні розробки: Набуття, комбінування, проектування та використання існуючих наукових, технічних, економічних та інших відповідних знань і навичок з метою розробки нових або вдосконалених продуктів, процесів або послуг.

На додаток до власних досліджень, які можуть проводитися як самостійно, так і у співпраці, також можуть фінансуватися контрактні дослідження, співпраця та трудовий внесок фізичної особи або співпідприємця.

• Власні дослідження: Дослідження, що проводяться самою компанією. Права інтелектуальної власності на результати дослідження (ІВ), як правило, належать дослідницькій компанії.
• Спільне дослідження: Ознаками існування спільного проекту є розподіл праці та завдань для досягнення спільної мети, спільне визначення предмету проекту, участь у виконанні та розробці проекту, а також розподіл фінансових, технічних, наукових та інших ризиків, пов’язаних з проектом.

Відповідна компанія повинна здійснювати власну дослідницьку діяльність. Будь-який член кооперації, який відповідає іншим вимогам, може отримати дотацію на дослідження.

• Контрактні дослідження: Сторона, що відповідає критеріям, замовляє конкретний дослідницький проект в обмін на оплату, при цьому підрядник повинен мати місце управління в країні ЄС/ЄЕЗ.

Відповідальний орган Bescheinigungsstelle Forschungszulage (BSFZ) перевіряє, чи є проект досліджень і розробок прийнятним для фінансування в конкретному випадку в рамках процедури сертифікації (див. 3. “Процедура подання заявки”).

Компанії (підприємства), які перебувають у скрутному становищі в розумінні законодавства ЄС про державну допомогу, не мають права на отримання дослідницького гранту. Компанія вважається такою, що перебуває у скрутному становищі, якщо більше половини її акціонерного капіталу втрачено через збитки, порушено провадження у справі про неплатоспроможність або вона отримала допомогу для порятунку чи реструктуризації, яку ще не повернула. Великі компанії, які не є МСП, також повинні відповідати вимогам щодо коефіцієнта боргового навантаження та коефіцієнта покриття відсотків.

Дочірні компанії, які пов’язані між собою юридично та економічно, також можуть подавати заявки на дослідницькі гранти. Слід зазначити, що будь-які максимальні суми (див. нижче) завжди застосовуються до відповідної групи компаній.

Допустимі витрати

Розмір гранту на дослідження базується на прийнятних витратах на науково-дослідницькі проекти бенефіціара. До прийнятних витрат на власні науково-дослідні проекти відносяться

• Заробітна плата та внески на соціальне страхування

Допустимими витратами є заробітна плата (включаючи спеціальні виплати) власних працівників бенефіціара (вітчизняного роботодавця), яким доручено здійснювати науково-дослідницьку діяльність і які підлягають вирахуванню з податку на заробітну плату.

Особливі міркування мають бути враховані при розгляді результатів роботи самозайнятих фізичних осіб-підприємців та партнерів у партнерствах, які беруть участь у науково-дослідницьких проектах.

• Амортизаційні, рухомі активи

З 2024 року не нараховується амортизація на рухомі основні засоби (не малоцінні активи), придбані після 27 березня 2024 року, які необхідні для виконання науково-дослідного проекту та використовуються виключно для власних потреб.

• Фіксовані накладні витрати

Для науково-дослідних проектів, розпочатих після 1 січня 2026 року, накладні витрати та інші операційні витрати також можуть бути відшкодовані у вигляді фіксованої ставки у розмірі 20% від понесених прийнятних витрат.

Винагорода за контрактні дослідження

Якщо науково-дослідний проєкт виконується як контрактне дослідження третьою стороною, 70% (для науково-дослідних проєктів, замовлених після 27 березня 2024 року, і 60% для проєктів, замовлених до цієї дати) понесеної за це винагороди включається до прийнятних витрат. У випадку контрактних досліджень клієнт має право на фінансування, оскільки він несе витрати та ризики, пов’язані з проведенням контрактних досліджень.

Вимоги до запису

Усі прийнятні витрати повинні бути детально задокументовані у зрозумілій формі. Якщо науково-дослідні проекти передаються на аутсорсинг третім особам, необхідно зберігати відповідні контракти та рахунки-фактури. Реалізація проекту також повинна бути задокументована на основі плану проекту, який регулярно адаптується до прогресу проекту.

Витрати на науково-дослідницьку діяльність враховуються лише в тій мірі, в якій вони включені в рамках науково-дослідницького проекту, описаного в сертифікаті BSFZ. Якщо витрати перевищують цей обсяг або відносяться до іншого науково-дослідного проекту, вони не можуть вважатися прийнятними витратами.

Основа для оцінювання

Сума прийнятних витрат за фінансовий рік, визначена відповідно до Глави 3, є основою для розрахунку надбавки на дослідження. Максимальна база оцінки для прийнятних витрат, понесених після 27 березня 2024 року, становить 10 мільйонів євро на фінансовий рік. Для витрат, понесених після 31 грудня 2025 року, цей ліміт збільшено до 12 мільйонів євро.

Надбавка на дослідження, як правило, становить 25% від бази оцінки і, таким чином, максимум 2,5 млн. євро у 2025 році та 3,0 млн. євро з 2026 року і далі.

Для мікро-, малих та середніх підприємств (МСП) грант на дослідження становить 35% від бази оцінки, тобто максимум 3,5 млн євро (з 2026 року: 4,2 млн євро).

Це збільшення надбавки на дослідження на 10 відсоткових пунктів доступне для компаній, які не відповідають наступним критеріям розміру:

• Загальна сума балансу не більше 43 мільйонів євро
• Річний баланс не перевищує 50 мільйонів євро
• Максимум 250 працівників

За наявності інших субсидій або державної допомоги відповідні витрати не можуть бути включені (виключення кумуляції). Загальна сума наданої державної допомоги, включаючи грант на дослідження, не може перевищувати 15 мільйонів євро на одну компанію та науково-дослідний проект.

Дочірні компанії також можуть подавати заявки на отримання дослідницьких субсидій. Як максимальна база оцінки в 10 млн. євро/ 12 млн. євро, так і обмеження щодо МСП та максимальна сума в 15 млн. євро застосовуються до всієї групи компаній, а не до кожної окремої компанії в межах групи.

Процедура подання заявки

Закон про дослідницькі гранти передбачає двоступеневу процедуру подання заявки та надання дослідницького гранту:

1. Заява на отримання сертифікату від Відомства з сертифікації дослідницьких надбавок (BSFZ – Bescheinigungsstelle Forschungszulage)

По-перше, необхідно подати заяву на отримання сертифікату відповідності проекту з досліджень і розробок до Бюро сертифікації дослідницьких дотацій (BSFZ). Заявка подається через веб-сайт BSFZ. Сертифікат BSFZ також можна отримати після початку науково-дослідного проекту. BSFZ перевіряє, чи існує прийнятний науково-дослідний проект.

Заявка повинна містити, серед іншого, наступну інформацію:

• Опис змісту науково-дослідного проекту
• Часові, кадрові та фінансові рамки науково-дослідного проекту
• Ступінь інноваційності / диференціації від сучасного рівня розвитку
• Деталі для кожного використаного активу – назва, виробник, назва моделі
  (тільки якщо потрібно вимагати амортизацію).

ЧФЗ має оголосити про своє рішення протягом трьох місяців.

2. Заява на отримання дослідницької надбавки, яка буде визначена відповідною податковою інспекцією

На другому етапі необхідно подати заяву на отримання дослідницької субсидії до податкової інспекції, відповідальної за оподаткування доходів. Ця заява може бути подана тільки після закінчення фінансового року, в якому були понесені прийнятні витрати на прийнятний науково-дослідний проект, але не пізніше, ніж через чотири роки після закінчення календарного року, в якому виникло право на отримання дослідницької субсидії.

Заявка на отримання дослідницької надбавки подається на фінансовий рік, а не на конкретний науково-дослідний проект – це означає, що для багаторічних науково-дослідних проектів заявка на дослідницьку надбавку повинна подаватися до податкової служби на кожен фінансовий рік.

Заявки на отримання дослідницької стипендії подаються через електронну аплікаційну форму на онлайн-порталі “ELSTER“.

Виплата та оподаткування надбавки за наукові дослідження

Дослідницька надбавка (другий етап), зазначена в повідомленні про дослідницьку надбавку, виплачується як податковий кредит.

Це означає, що вона зараховується в повному обсязі в рахунок податку, нарахованого при наступній первинній оцінці доходу або корпоративного податку, або, якщо податок не підлягає сплаті через збитки, виплачується у вигляді субсидії. Це положення означає, що, наприклад, стартапи, які часто зазнають початкових збитків, також можуть отримати вигоду від дослідницької надбавки з точки зору ліквідності.

У випадку партнерств, надбавка на дослідження визначається окремо і рівномірно відповідно до ключа розподілу прибутку і зараховується або виплачується як частина податкової оцінки партнерів.

На думку податкових органів, сама надбавка на дослідження не підлягає оподаткуванню.

Приклад розрахунку

Припустимо, що компанія з обмеженою або необмеженою податковою відповідальністю, яка перевищує ліміт регулювання МСП, має дозволені витрати в розмірі 100 000 євро за один рік:

• Витрати на заробітну плату для двох працівників, які працюють виключно над проектом R&D, у розмірі 80 000 євро (включаючи соціальні внески),
• придбання машини, яка буде використовуватися виключно в рамках проекту R&D (термін корисного використання 10 років, вартість придбання 200 000 євро)

Таким чином, дослідницька надбавка становить 25 000 євро (25% від 100 000 євро) і зараховується в рахунок корпоративного податку на прибуток.

Якщо науково-дослідний проект розпочинається після 31 грудня 2025 року, надбавка на дослідження становить 25% від 120 000,00 євро, тобто 30 000,00 євро, оскільки додатково можуть бути враховані накладні витрати за фіксованою ставкою у розмірі 20%.

Зауважте:

Вищезазначене відповідає правовій ситуації станом на 31 жовтня 2025 року.