Meera Rajah

Partner (Mehrwertsteuer und Abgaben), James Cowper Kreston, UK

www.jamescowperkreston.co.uk

Meera leitet die James Cowper Kreston VAT & Duty Services und ist für die Dienstleistungen des Unternehmens in Südostasien verantwortlich.

In mehr als 20 Jahren hat sie ein umfassendes technisches Wissen aufgebaut und sich auf die Mehrwertsteuer spezialisiert. Dabei verfolgt sie einen praktischen Ansatz und argumentiert erfolgreich gegen das HMRC, um erhebliche Mehrwertsteuereinsparungen und Entschädigungen für ihre Kunden zu erreichen.

Meeras Erfahrung umfasst Unternehmensumstrukturierungen (Fusionen und Übernahmen), Strategien zur Senkung der Mehrwertsteuer, internationale grenzüberschreitende Lieferketten, Methoden zur teilweisen Steuerbefreiung, Grundstücks- und Immobilientransaktionen, Filmproduktion, Wohltätigkeitsorganisationen, Mehrwertsteuerplanung und -minderung sowie die Unterstützung von Unternehmen bei Streitigkeiten mit dem HMRC. Mit ihrer langjährigen Erfahrung bei der britischen Steuerbehörde HM Revenue and Customs bringt sie eine Reihe von Fähigkeiten und Fachkenntnissen in Bezug auf Inspektionen und Verhandlungen mit, die für die Kunden von großem Wert sind.

Mehrwertsteuer auf Einfuhren aus dem Vereinigten Königreich als nicht ansässiges Unternehmen in Übersee

January 5, 2023

Wir werden häufig gebeten, über die Mehrwertsteuer auf Einfuhren aus dem Vereinigten Königreich zu beraten. Wenn Ihr Unternehmen nicht im Vereinigten Königreich ansässig ist und Sie beabsichtigen, Waren zum Weiterverkauf dorthin zu importieren, müssen Sie Ihre Pflichten zur Einhaltung der Mehrwertsteuer beachten. Ihr Unternehmen muss sich wahrscheinlich bei der ersten Einfuhr von Waren und dem anschließenden Verkauf für die Mehrwertsteuer registrieren lassen und diese abführen.

Was ist ein nicht niedergelassenes Unternehmen in Übersee?

Das ausländische Unternehmen hat keine feste Niederlassung im Vereinigten Königreich und wird von der britischen Steuerbehörde HMRC (HM Revenue & Customs ) als “non-established taxable person”, abgekürzt NETP, bezeichnet. Sie handeln über ihre ausländische Einheit, ohne eine beim Companies House eingetragene britische Niederlassung.
Eine feste Niederlassung weist alle folgenden Merkmale auf:
– Ein physischer Standort im Vereinigten Königreich mit einem gewissen Grad an Beständigkeit;
– Humanressourcen unter der Kontrolle des ausländischen Unternehmens;
– Ressourcen, die in der Lage sind, Waren oder Dienstleistungen zu liefern und zu empfangen.

Die folgenden Merkmale allein machen noch keinen festen Betrieb aus.
– Lagerung von Waren;
– Computer-Server;
– Buchhalter oder die Adresse eines Vertreters im Vereinigten Königreich;
– Eine britische Umsatzsteuer-Identifikationsnummer, ohne die drei positiven Indikatoren (Standort, Personal, Leistungsfähigkeit);
– Die Mitarbeiter zogen für ein zeitlich begrenztes Projekt vorübergehend in das Vereinigte Königreich.

Welche unterschiedlichen Mehrwertsteuerbedingungen gelten für ein NETP?

Ein NETP kann den Schwellenwert für die Mehrwertsteuerregistrierung im Vereinigten Königreich nicht in Anspruch nehmen, während ein im Vereinigten Königreich ansässiges Unternehmen in einem beliebigen Zwölfmonatszeitraum 85.000 Pfund an steuerpflichtigen Umsätzen im Vereinigten Königreich erzielen kann, bevor es zur Mehrwertsteuerregistrierung verpflichtet ist. Ein NETP muss sich bei seinem ersten steuerpflichtigen Verkauf von Waren, die es in das Vereinigte Königreich einführt, zwingend für die Mehrwertsteuer registrieren lassen. Wenn Dienstleistungen von ausländischen Unternehmen an britische Unternehmen erbracht werden, die dem Reverse-Charge-Verfahren des britischen Empfängers unterliegen, ist das ausländische Unternehmen nicht gezwungen, sich im Vereinigten Königreich für Mehrwertsteuerzwecke registrieren zu lassen. Einem NETP, das Waren im Vereinigten Königreich verkauft, standen mögliche Geschäftsmodelle zur Verfügung.

1. Importieren Sie als Eigentümer der Waren in das Vereinigte Königreich und lassen Sie sich unmittelbar vor oder nach dem ersten Verkauf im Vereinigten Königreich als NETP für die Mehrwertsteuer registrieren.
2. Vereinbaren Sie, dass der Kunde im Vereinigten Königreich das Eigentum an den Waren erwirbt, bevor diese physisch im Vereinigten Königreich ankommen, so dass der Kunde für die Einreichung eines britischen Einfuhrdokuments bei der HMRC verantwortlich ist. Dieses Modell kann bei den Kunden im Vereinigten Königreich unbeliebt sein, da sie die Verantwortung und die Kosten für die Einreichung der britischen Einfuhranmeldung bei der HMRC übernehmen. Dieses Modell funktioniert nicht mit einem “Just-in-Time”-Liefermodell, das eine unverzügliche Lieferung der Waren nach Eingang der Bestellung erfordert und in der Regel eine lokale Lagerung der Waren im Vereinigten Königreich voraussetzt, anstatt Waren auf Bestellung zu importieren.
3. Ein Provisionsmodell, bei dem ein von einem britischen Kunden erhaltener Auftrag an ein drittes britisches Unternehmen weitergeleitet wird, das die Waren an den Kunden liefert. Die Provisionen werden vom britischen Lieferanten vereinnahmt, eine B2B-Dienstleistung, für die sich das ausländische Unternehmen im Vereinigten Königreich nicht für die Mehrwertsteuer registrieren lassen muss. Ein solches Modell birgt mehrere potenzielle negative kommerzielle Auswirkungen, einschließlich des “Abwerbens” des Kunden durch den britischen Anbieter, doch kann dieses Modell für einige Unternehmen funktionieren. Durch diese Regelung wird vermieden, dass sich das ausländische Unternehmen im Vereinigten Königreich für die Mehrwertsteuer registrieren lassen muss.
4. Abschluss einer formellen Vertretungsvereinbarung für MwSt.-Zwecke, bei der das Eigentum an den Waren im Vereinigten Königreich für Zoll- und MwSt.-Zwecke auf einen ernannten britischen Vertreter übergeht. Der britische Vertreter handelt so, als ob er die Waren besitzt, zieht den Erlös aus dem Weiterverkauf ein, meldet die Mehrwertsteuer bei der HMRC an und leitet den Erlös abzüglich einer Vermittlungsgebühr an das ausländische Unternehmen weiter. Durch diese Regelung wird vermieden, dass sich das ausländische Unternehmen im Vereinigten Königreich für die Mehrwertsteuer registrieren lassen muss.

Was ist zu beachten, wenn sich das NETP im Vereinigten Königreich für die Mehrwertsteuer registrieren lässt, und zwar nach dem oben beschriebenen ersten Modell.

1. Die meisten NETPs beauftragen einen britischen MwSt.-Agenten mit der Verwaltung der britischen MwSt.-Registrierungsanforderungen, obwohl dies nicht zwingend erforderlich ist. Im Vereinigten Königreich ist die Bestellung eines “Fiskalvertreters” nicht vorgeschrieben, so dass der Vertreter NICHT gesamtschuldnerisch für die in der MwSt-Erklärung geschuldeten Beträge haftet. Die MwSt.-Erklärung muss mit einer für Making Tax Digital (MTD) zugelassenen Buchhaltungssoftware digital an HMRC übermittelt werden, weshalb die Software des NETP diese Anforderung wahrscheinlich nicht erfüllen wird.
2. Wenn das NETP Vorräte im Vereinigten Königreich hält und nicht importiert, um einen bestimmten Auftrag zu erfüllen, muss es sicherstellen, dass die Einfuhrbewertung auf der Zollanmeldung korrekt ist, da es noch keinen Verkaufsrechnungswert hat, der mit den eingehenden Waren übereinstimmt. Die Einfuhrbewertungsmethode für den Zoll kann daher nicht die Methode 1 sein, d. h. der gezahlte oder zu zahlende Preis, da die NETP ihre eigenen Waren in das Vereinigte Königreich befördert. Es muss eine andere Bewertungsmethode angewandt werden. Vor der Einfuhr sollte eine Beratung durch einen britischen Zoll-/Mehrwertsteuerbeauftragten eingeholt werden.
3. Bei der Einfuhr in das Vereinigte Königreich muss eine britische “Economic Operators Registration and Identification Number” (EORI) angegeben werden. Eine EU-EORI wird keine Auswirkungen haben. Ein NETP kann keine britische EORI-Nummer erhalten, da der Antragsteller eine Niederlassung im Vereinigten Königreich haben muss. Das NETP muss einen Zollvertreter im Vereinigten Königreich ernennen, der als “Importeur of Record” fungiert und seine EORI-Nummer in Feld 14 des britischen Einfuhrformulars angibt. Dies wird als “indirekte Vertretung” bezeichnet, bei der der Zollagent gesamtschuldnerisch für die Zölle und die Einfuhrumsatzsteuer haftet. Das NETP ist der Empfänger, der Eigentümer und der Empfänger der Waren. Die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des NETP wird in Feld 8 der Einfuhranmeldung angegeben und ermöglicht es dem Zollagenten, die Einfuhrumsatzsteuer im Rahmen der aufgeschobenen Mehrwertsteuerabrechnung (Postponed VAT Accounting, PVA) abzurechnen. Die PVA ermöglicht es dem NETP, zum Zeitpunkt der Ankunft der Waren keine Einfuhrumsatzsteuer zu zahlen, sondern diese zu entrichten und bei der nächsten Mehrwertsteuererklärung im Vereinigten Königreich geltend zu machen (in der Regel in gleicher Höhe).
4. Wenn das NETP das Vereinigte Königreich als Basis für den physischen Verkauf von Nicht-EU-Waren auch in die EU nutzt (zusätzlich zu den Verkäufen im Vereinigten Königreich), könnte dies zu einer doppelten Besteuerung von Zöllen führen, einmal bei der Ankunft im Vereinigten Königreich (abhängig vom HS-Code im britischen Tarif) und ein weiteres Mal bei der Ankunft in der EU (abhängig vom HS-Code im EU-Tarif). Wenn dies der Fall ist, besteht eine Lösung darin, die Zollerleichterung “Aktive Veredelung” in Anspruch zu nehmen, bei der die Zölle erlassen werden, wenn die Waren außerhalb des Vereinigten Königreichs ausgeführt werden sollen. Weitere Informationen darüber, wie die aktive Veredelung im Vereinigten Königreich funktioniert, erhalten Sie von einem Zollexperten. Die gleiche potenzielle Schwierigkeit ergibt sich umgekehrt, wenn Nicht-EU-Waren in die EU eingeführt und anschließend in das Vereinigte Königreich verbracht werden.

Über eine Online-Plattform/einen Online-Marktplatz verkaufte Waren

Wenn die Plattform Waren liefert oder Zahlungen abwickelt, verlangt die HMRC, dass der Marktplatz die britische Mehrwertsteuer an die HMRC abführt. Dies ist ein separates Thema, das hier nur am Rande erwähnt wird.

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Wenn Sie ein nicht niedergelassenes Unternehmen im Ausland besitzen und Ihre Mehrwertsteuerbedürfnisse besprechen möchten, setzen Sie sich bitte noch heute mit einem unserer Experten für indirekte Steuern in Verbindung.