Suisse Guide de la TVA

Administration fédérale des contributions AFC
Division principale de la TVA

Amministrazione federale delle contribuzioni AFC
Divisione principale dell’imposta sul valore aggiunto
Schwarztorstrasse 50
CH-3003 Bern

Switzerland

Supposons que l’assujetti découvre des erreurs dans ses déclarations lors de l’établissement des comptes annuels. Dans ce cas, il doit les corriger par une déclaration rectificative au plus tard dans la déclaration relative à la période au cours de laquelle tombe le 180e jour depuis la fin de l’exercice concerné.

Si la correction n’est effectuée qu’au moment de la finalisation avec la déclaration de correction (réconciliation annuelle), des intérêts de retard sont dus. Ceux-ci sont calculés en fonction de la date d’échéance de la période fiscale concernée (généralement 60 jours après la fin de la période fiscale ou le 28 février de l’année suivante) jusqu’au moment du paiement en utilisant la méthode de l’intérêt commercial (règle des 30/360). Toutefois, si le montant des intérêts n’atteint pas 100 CHF, aucun intérêt moratoire n’est généralement perçu.

Les avoirs de l’assujetti sont versés ou compensés par une éventuelle dette fiscale. L’avoir est versé 30 jours après réception du décompte par l’AFC. Des intérêts sont facturés si le paiement est effectué à une date ultérieure

Les délais de déclaration et de paiement de la TVA peuvent être prolongés de trois mois après la date d’échéance.

Vous pouvez, sous certaines conditions, demander une déclaration mensuelle, semestrielle ou annuelle.

– Le taux d’imposition réduit de 2,6 % s’applique :

Sur la fourniture des biens suivants :

• Eau dans les canalisations,
• Les denrées alimentaires conformément à la loi sur les denrées alimentaires du 20 juin 201454, à l’exception des boissons alcoolisées,
• Bétail, volaille, poisson,
• Céréales,
• graines, tubercules et bulbes, plantes vivantes, boutures,
• boutures, greffes et fleurs et branches coupées, également pour les arrangements,
• bouquets, couronnes et autres ; à condition qu’une facture distincte soit émise, la fourniture de ces articles est soumise au taux d’imposition réduit, même si elle est également soumise au taux d’imposition réduit si elle est effectuée en combinaison avec une fourniture imposable au taux normal,
• Aliments pour animaux, acides d’ensilage, litière pour animaux,
• engrais, produits phytopharmaceutiques, paillis et autres matériaux de couverture végétale, médicaments, journaux, magazines, livres et autres produits imprimés sans caractère publicitaire
• la nature publicitaire de l’espèce à déterminer par le Conseil fédéral ;
• sur les journaux électroniques, les périodiques et les livres à caractère non publicitaire dont le type sera déterminé par le Conseil fédéral ;
• sur les services des sociétés de radio et de télévision, à l’exception des services à caractère commercial ;

Sur les prestations visées à l’article 21, alinéa 2, chiffres 14 à 16 de la loi suisse sur la TVA ;

• les services dans le domaine de l’agriculture qui sont directement liés à la culture du sol ou à la culture de terres qui sont directement liées à la production primaire ou à la transformation de produits de la production primaire associés au sol.
• Le taux normal de 8,1% s’applique aux denrées alimentaires fournies dans le cadre de services de restauration. La livraison de denrées alimentaires est considérée comme une prestation de restauration si les denrées alimentaires sont préparées par l’assujetti dans les locaux du client ou si elles sont préparées ou servies dans les locaux du client ou si l’assujetti met à disposition des installations spéciales pour leur consommation sur place. Si les denrées alimentaires, à l’exception des boissons alcoolisées, sont destinées à être emportées ou livrées, le taux d’imposition réduit de 2,6 % s’applique, à condition que des mesures organisationnelles appropriées aient été prises pour distinguer ces prestations des services de restauration ; sinon, le taux normal de 8,1 % s’applique. Si des denrées alimentaires, à l’exception des boissons alcoolisées, sont proposées dans des distributeurs automatiques, le taux d’imposition réduit de 2,6 % s’applique.
• La taxe sur les services d’hébergement est de 3,8 % (taux spécial). Est considéré comme service d’hébergement la fourniture d’un logement comprenant le petit-déjeuner, même si celui-ci est facturé séparément.

L’entreprise est gérée par toute personne qui :

– exerce de manière indépendante une activité professionnelle ou commerciale visant à générer durablement des revenus à partir de services, quel que soit le montant des entrées de fonds qui ne sont pas considérées comme une rémunération conformément à l’article 18, paragraphe 2 ; et

– se présente au monde extérieur sous son propre nom.

L’acquisition, la détention et la vente de participations constituent une activité entrepreneuriale, c’est pourquoi un assujettissement volontaire à l’impôt est possible et conseillé.

Sont exemptés de l’obligation d’enregistrement fiscal

a. réalise un chiffre d’affaires inférieur à 100 000 CHF en une année en Suisse et à l’étranger à partir de livraisons non exonérées de l’impôt ;

b. exploite une entreprise ayant son siège, son domicile ou un établissement stable à l’étranger qui fournit exclusivement en Suisse un ou plusieurs des types de services suivants, quel que soit son chiffre d’affaires :

1. les fournitures exonérées de la taxe,

2. les fournitures exonérées de la taxe,

3. les services dont le lieu de prestation est déterminé par le principe du lieu de réception et qui sont situés en Suisse selon cette définition du lieu de prestation ; toutefois, quiconque fournit des services de télécommunication ou des services électroniques à des destinataires non assujettis n’est pas exonéré de l’impôt,

4. la fourniture d’électricité en ligne, de gaz par le réseau de distribution de gaz naturel et de chauffage urbain aux assujettis en Suisse ;

5. en tant qu’association sportive ou culturelle à but non lucratif, gérée bénévolement, ou en tant qu’organisation caritative, réalise en Suisse et à l’étranger un chiffre d’affaires inférieur à 250 000 francs suisses sur une année grâce à des prestations qui ne sont pas exonérées d’impôt.

Le chiffre d’affaires est calculé sur la base de la rémunération convenue hors taxes.

Le siège social national et tous les établissements stables nationaux forment ensemble une entité imposable.

1. pour les entreprises ayant leur siège, leur domicile ou leur établissement stable en Suisse : au début de l’activité commerciale ;

2. pour toutes les autres entreprises : lorsqu’une prestation est fournie pour la première fois en Suisse.

1. les biens sont localisés au moment de l’acquisition du droit d’en disposer commercialement, de la livraison ou du transfert en vue de l’utilisation ou de l’exploitation ;

2. le transport ou l’expédition des marchandises au client ou à un tiers en son nom commence.

Le lieu de livraison de l’électricité en ligne, du gaz via le réseau de distribution de gaz naturel et du chauffage urbain est réputé se situer à l’endroit où le destinataire de la livraison a le siège de l’activité économique ou un établissement stable pour lequel la livraison est effectuée ou, en l’absence d’un tel siège ou d’un tel établissement stable, à l’endroit où l’électricité, le gaz ou le chauffage urbain est effectivement utilisé ou consommé.

En cas de livraison de biens de l’étranger vers la Suisse, le lieu de la livraison est réputé se situer en Suisse, à condition que le fournisseur

1. dispose d’une autorisation de l’Administration fédérale des contributions (AFC) pour importer les marchandises en son nom propre (déclaration de subordination) et ne renonce pas à cette autorisation au moment de l’importation ; ou

2. avec des marchandises exonérées de la taxe à l’importation en raison du montant négligeable de la taxe (5 CHF) et génère ainsi un chiffre d’affaires d’au moins 100 000 CHF par an

• Le transfert du pouvoir de disposer commercialement d’un bien en son nom propre commercialement en son nom propre
• Vente de marchandises ou de biens, transactions sur la base d’une commission
• la livraison d’un bien sur lequel un travail a été effectué, même si le bien n’est pas modifié par le travail, mais seulement testé, calibré, réglé, contrôlé pour sa fonction ou traité d’une autre manière,
• la mise à disposition d’un bien à des fins d’utilisation ou d’exploitation (par exemple, par le biais d’un crédit-bail ou d’une location)
• Définition des prestations de services : Toute prestation qui n’est pas une livraison de biens

– la non-déclaration de la totalité des revenus d’une période fiscale, la surdéclaration des revenus provenant de services exonérés de la taxe, la non-déclaration de la totalité des dépenses soumises à la taxe à l’achat ou la surdéclaration des dépenses donnant droit à la déduction de la taxe en amont ;

– obtient un remboursement illégal ; ou

– obtient une remise d’impôt injustifiée.

L’amende peut atteindre 800 000 francs suisses si l’impôt éludé dans les cas visés à l’alinéa 1 est transmis sous une forme (par exemple au moyen d’une facture) qui donne droit à la déduction de l’impôt préalable.

Est puni d’une amende pouvant aller jusqu’à 200 000 francs celui qui réduit la créance fiscale au détriment de l’Etat en déclarant véridiquement les éléments pertinents pour le calcul de l’impôt mais en les qualifiant de manière erronée sur le plan fiscal, dès lors qu’il n’applique pas correctement, de manière délibérée, des dispositions légales claires, des instructions de l’administration ou des pratiques publiées et qu’il n’en informe pas au préalable l’administration par écrit. En cas de négligence, l’amende peut aller jusqu’à 20 000 francs suisses.

Est puni d’une amende pouvant aller jusqu’à 800 000 francs suisses quiconque réduit la créance fiscale au détriment de l’État en omettant, intentionnellement ou par négligence, de déclarer ou en déclarant incorrectement ou en dissimulant des marchandises à l’importation ou en fournissant intentionnellement des informations inexistantes, fausses ou incomplètes lorsqu’elles sont demandées dans le cadre d’un contrôle officiel ou d’une procédure administrative visant à déterminer la créance fiscale ou à renoncer à l’impôt.

Même une tentative est punissable.

Si l’avantage fiscal est obtenu en raison d’une déclaration incorrecte, la fraude fiscale n’est punissable que si le délai de correction des erreurs dans la déclaration a expiré et que l’erreur n’a pas été corrigée.

La preuve du statut d’entrepreneur délivrée par l’autorité fiscale étrangère doit être valable pour la période de remboursement (année civile).

Lorsqu’un droit réciproque est accordé et que le pays dispose d’un système de TVA, la preuve du statut d’entrepreneur doit toujours être apportée :

• confirmer que le demandeur est immatriculé à la TVA au cours de la période pour laquelle le remboursement de la TVA est demandé ; ou
• indiquer la date à laquelle le demandeur a été inscrit au registre des assujettis à la TVA.

Si un droit réciproque est accordé et que le pays n’a pas de système de TVA, la preuve du statut d’entrepreneur doit toujours être apportée :

• confirmer le statut d’entrepreneur au cours de la période pour laquelle le remboursement de la TVA est demandé ; ou
• indiquer la date à laquelle le demandeur a obtenu le statut d’entrepreneur.

Si les conditions susmentionnées ne sont pas remplies, l’AFC ne pourra pas traiter la demande ni rembourser la TVA suisse.

La liste des pays se trouve à la fin de ce guide.

a. la taxe intérieure qui lui est facturée ;

b. la taxe d’achat déclarée par elle ;

c. la taxe à l’importation qu’il a payée ou qu’il doit payer, qui a fait l’objet d’une réclamation inconditionnelle ou qui a fait l’objet d’une réclamation conditionnelle et qui est devenue exigible, ainsi que la taxe qu’il a déclarée pour l’importation de marchandises.

Si l’assujetti a acheté des produits agricoles, sylvicoles ou horticoles, du bétail ou du lait auprès d’agriculteurs, de forestiers, de jardiniers, de marchands de bétail et de centres de collecte de lait non assujettis dans le cadre de son activité professionnelle donnant droit à la déduction de la taxe en amont, il peut déduire 2,6 % du montant qui lui a été facturé au titre de la taxe en amont.

La déduction de la taxe en amont est autorisée si l’assujetti peut prouver qu’il a payé la taxe en amont.

L’assujetti peut déduire une taxe en amont fictive si :

– il achète un bien meuble personnalisable dans le cadre de son activité professionnelle qui lui donne droit à la déduction de la taxe en amont ; et

– aucune TVA ne leur est ouvertement répercutée lorsqu’ils achètent l’article.

La taxe en amont fictive est calculée sur le montant payé par l’assujetti. Le montant payé par l’assujetti comprend la taxe au taux applicable au moment de l’achat.

il n’y a pas de droit à la déduction de la taxe en amont pour les livraisons et pour l’importation de biens utilisés pour des livraisons exonérées de la taxe et pour la taxation desquelles il n’y a pas eu d’option.

L’impôt préalable peut être déduit pour les livraisons effectuées à l’étranger dans la même mesure que si elles avaient été effectuées en Suisse et si elles avaient pu faire l’objet d’une option.

La taxe en amont peut être déduite pour les services de voyage revendus par les agences de voyage et les services d’agence de voyage associés s’ils sont fournis ou utilisés à l’étranger.

Toutefois, il existe un droit à la déduction de la TVA en amont pour l’acquisition, la détention et la vente de participations et pour la restructuration dans le cadre de l’activité commerciale donnant droit à la déduction de la TVA en amont.

Les participations sont des parts du capital d’autres sociétés qui sont détenues dans l’intention d’un investissement permanent et qui confèrent une influence significative. Les actions représentant au moins 10 % du capital sont considérées comme des participations.

Les sociétés holding peuvent baser le calcul de la taxe en amont déductible sur l’activité commerciale des sociétés qu’elles détiennent et qui leur donne droit à la déduction de la taxe en amont.

Toutefois, il existe un droit à la déduction de la TVA en amont pour l’acquisition, la détention et la vente de participations et pour la restructuration dans le cadre de l’activité commerciale donnant droit à la déduction de la TVA en amont.

3 Les participations sont des parts du capital d’autres entreprises qui sont détenues dans l’intention d’un investissement permanent et qui confèrent une influence significative. Les actions représentant au moins 10 % du capital sont considérées comme des participations.

4 Les sociétés holding peuvent fonder le calcul de la taxe en amont déductible sur l’activité commerciale des sociétés qu’elles détiennent et qui leur donne droit à la déduction de la taxe en amont.

– Frais de foire (exposants)

– Frais de participation à des conférences internationales, séminaires, etc. qui ne sont pas publics (participants)

– Services d’hébergement (max. 30 jours)

Pas de remboursement de la TVA sur :

– les frais de voyage,

l’hébergement et les repas

– les frais de téléphone

– les frais de taxi

– le carburant