Auteur : Rupert Moyle

Associé et responsable de la TVA et des droits de douane chez Kreston Reeves

www.krestonreeves.com

Rupert a plus de 30 ans d’expérience en tant que spécialiste de la TVA et est responsable de la TVA au sein du cabinet membre de Kreston Global, Kreston Reeves, depuis 2015, dont il est devenu associé en 2017. Son travail se concentre sur les entreprises gérées par leur propriétaire et les groupes internationaux, et il possède une vaste expérience en matière de conseil aux entreprises sur les conséquences du commerce entre le Royaume-Uni et l’UE après le Brexit.

L’exposition à la fiscalité indirecte sur les services numériques

May 23, 2022

C’est peut-être une façon étrange de commencer un article sur les obligations de conformité en matière de fiscalité indirecte liées à l’offre de services numériques à l’échelle mondiale, mais je pense qu’il vaut la peine d’essayer de comprendre pourquoi, récemment, j’ai travaillé avec un certain nombre d’entreprises dans ce secteur ; celles qui n’avaient pas pleinement apprécié l’étendue de leurs obligations en matière de fiscalité indirecte. C’est important, car cela rappelle aux clients pourquoi ils devraient se pencher à nouveau sur ce domaine, car les conséquences de ne pas agir au bon moment sont une perte de profit inattendue – en devant payer l’impôt rétrospectivement – et éventuellement des pénalités.

Je pense que la raison principale de ces problèmes est liée à la pandémie de Covid et aux blocages. Au cours de cette période, le streaming, les téléchargements et autres ventes sur Internet ont explosé, mettant en évidence pour certains une exposition qui était peut-être latente depuis quelques années, masquée par un flux de revenus auparavant immatériel. Je pense également que le problème réside en partie dans le fait qu’il y a un manque de performance physique humaine avec les services numériques. Il ne s’agit pas de prestations clairement visibles et dont les conséquences fiscales sont prises en compte, comme dans le cas d’une vente transfrontalière de biens ou d’un service de construction fourni à l’étranger, par exemple.

Une autre raison est que, dans de nombreux cas, les clients peuvent accéder à des services numériques depuis n’importe où dans le monde ou par l’intermédiaire d’une place de marché, qui agit soit en son nom propre, soit en tant que simple agent ; il n’est pas aussi facile de gérer les obligations de conformité que pour les services ou les biens fournis physiquement, pour lesquels une entreprise peut contrôler les pays avec lesquels elle souhaite faire des affaires.

En outre, il ne faut pas oublier que si la taxation des importations et des exportations de biens existe depuis des centaines d’années, le domaine des services numériques est une proposition relativement récente. L’internet n’existe que depuis une trentaine d’années et n’a réellement généré des ventes suffisamment importantes pour inquiéter les autorités fiscales qu’au cours des 20 dernières années.

Certaines autorités fiscales ont rapidement pris conscience de la perte de recettes fiscales liée aux ventes numériques, qui ont commencé à remplacer les ventes de produits conventionnels, tels que les vidéos et les CD. Par exemple, l’UE (et le Royaume-Uni à l’époque) a introduit l’obligation de s’enregistrer et de payer la TVA en 2003. Ces règles et l’utilisation d’un système d’enregistrement et de dépôt unique couvrant tous les États membres de l’UE ont été mises à jour en 2015 avec “MOSS”, le mini-guichet unique, et à nouveau en juillet 2021 avec “OSS”, le guichet unique. Mais tous les pays n’ont pas suivi aussi rapidement et, bien qu’il y ait aujourd’hui de nombreux pays qui imposent une forme ou une autre de taxe sur les services numériques, une entreprise de services numériques devra rester vigilante pour s’adapter à l’évolution de la situation, aux changements et aux obligations légales qui auront vu le jour ces dernières années.

Il y a un autre facteur qui, selon moi, conduit à ne pas respecter les exigences de conformité. Il s’agit de déterminer en quoi consiste réellement un service numérique. Certains sont évidents, comme les films, la musique ou les jeux téléchargés, mais d’autres types de services qui peuvent comporter un élément d’activité humaine ne sont pas aussi clairs.

Il serait donc peut-être utile que j’expose à ce stade quelques-unes des considérations essentielles.

Quels sont les services numériques concernés par la fiscalité indirecte ?

En examinant cette question mondiale, mes collègues et moi-même avons recherché les règles en vigueur dans différents territoires et, bien que la définition exacte puisse varier d’un pays à l’autre, les “services numériques” sont généralement considérés comme les suivants :

• La fourniture de produits numérisés tels que les logiciels, les publications électroniques, les applications, etc.
• Services fournis par l’intermédiaire de l’internet, y compris l’hébergement de sites web
• Mise à disposition de bases de données
• Les services sont générés automatiquement par des moyens électroniques (sans intervention humaine).
• Téléchargement ou diffusion en continu de musique, de films, de jeux, etc. via l’internet.

Un fournisseur typique qui pourrait être affecté serait le suivant :

• Un fournisseur de jeux en ligne
• Une agence de presse qui dispose d’une chaîne d’abonnement
• Un fournisseur de logiciels informatiques

Quels sont les enjeux de la fiscalité indirecte pour les services numériques ?

De nombreux pays à travers le monde ont introduit une forme ou une autre de taxe à la consommation, plus communément appelée taxe sur les ventes, taxe sur les produits et services (TPS), taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ou autre. Il s’agit généralement d’une taxe sur les transactions, prélevée sur le prix des biens ou des services au point de consommation. Les règles permettant de déterminer si un produit est taxé peuvent être compliquées. Par exemple, pour les livraisons de biens, la position de la TVA suit généralement le lieu de départ et d’arrivée des biens, alors que la position pour les services et, peut-être plus important encore, pour les services numériques, est plus compliquée.

On croit souvent à tort que la TVA n’est pas due sur les services fournis à des destinataires étrangers. Pour une entreprise britannique, il se peut qu’aucune TVA britannique ne soit due, mais la TVA peut être due dans le pays du destinataire, c’est-à-dire là où le service est effectivement utilisé et apprécié.

Conscients de la perte potentielle de recettes, de nombreux pays ont, comme je l’ai mentionné, introduit ces dernières années l’obligation de s’enregistrer et de facturer la TVA (ou l’équivalent) sur la fourniture de certains services qui sont réputés être reçus ou consommés dans leur pays. Pour beaucoup, ces règles ne s’appliquent qu’aux transactions B2C, mais il y a eu une augmentation du nombre de pays qui ont également introduit de nouvelles règles d’enregistrement de la TVA pour les transactions B2B, si vous voulez bien le croire.

Il peut être difficile de faire respecter l’enregistrement à la TVA et, de manière anecdotique, de nombreuses entreprises ne se conforment pas aux règles étrangères. C’est pourquoi certaines autorités fiscales ont envisagé d’autres solutions pour garantir la perception de la taxe, comme par exemple :

• le transfert de l’obligation d’enregistrement à un facilitateur en ligne, qui est réputé fournir le service
• l’adoption d’un régime de retenue à la source
• exiger des prestataires de services de paiement (par exemple, les sociétés de cartes de crédit) qu’ils déduisent la TVA du paiement au commerçant et qu’ils la reversent aux autorités fiscales

D’une certaine manière, ces solutions peuvent être plus avantageuses pour les fournisseurs, car elles suppriment l’obligation de s’enregistrer à la TVA et de gérer les coûts administratifs liés à cet enregistrement. Mais la TVA reste bien sûr due et les prix peuvent devoir être ajustés pour en tenir compte.

Quel est l’impact de la taxe indirecte sur les services numériques sur une entreprise ?

En théorie, lorsqu’une entreprise non établie fournit des services numériques pertinents à un pays, elle peut être tenue de s’enregistrer et de facturer la TVA locale. Cette démarche aura un coût.

Le défaut d’enregistrement peut, comme indiqué au début de cet article, donner lieu à des évaluations rétrospectives des impôts impayés et, éventuellement, à des pénalités. Cela pourrait également entraîner des restrictions locales qui pourraient empêcher l’entreprise d’exercer ses activités dans la juridiction concernée.

Quels sont les pays concernés Quels sont les pays concernés par les taxes indirectes sur les services numériques ?

Il faut beaucoup de travail pour étudier les conséquences fiscales indirectes dans tous les pays du monde. En mars 2022, mes collègues et moi-même avons étudié la situation de la TVA dans 136 pays.

Sur ces 136 pays, nous avons constaté que

Pour les fournitures d’entreprise à entreprise (B2B)

• La majorité des pays n’exigent pas l’enregistrement de la TVA pour les livraisons d’entreprise à entreprise.
• La TVA est comptabilisée par le destinataire dans le cadre du mécanisme d'”autoliquidation”.
• 18 pays, cependant, exigent l’enregistrement de la TVA et, parmi ceux-ci :
  • 11 – ont un seuil de chiffre d’affaires nul pour l’enregistrement – Algérie, Bolivie, République dominicaine, Honduras, Mexique, Myanmar, Namibie, Nicaragua, Nigeria et Russie (bien que cette taxe puisse être payée par le destinataire sous forme de retenue à la source si les deux parties en conviennent) et Uruguay.
  • 7 – ont un seuil d’enregistrement – Barbade, Malaisie, Maurice, Philippines, Sainte-Lucie, Afrique du Sud et Zimbabwe.

• En outre, trois pays pratiquent la retenue à la source : la Chine, le Panama et le Paraguay.

Pour les fournitures d’entreprise à consommateur (B2C)

• La plupart des pays exigent un enregistrement à la TVA pour les livraisons B2C.
• Les États-Unis ont été exclus de cet aperçu car les règles varient d’un État à l’autre, bien qu’un certain nombre d’États exigent l’enregistrement de la taxe sur les ventes si un nexus est créé.
• 113 pays exigent l’enregistrement de la TVA :
  • 80 ont un seuil de chiffre d’affaires nul – Cela inclut les 27 États membres de l’UE – il existe un seuil pour les membres de l’UE de 10 000 euros dans l’ensemble de l’UE, mais il n’est pas applicable aux entités établies en dehors de l’UE. En outre, l’UE dispose de la simplification OSS, qui permet de s’enregistrer à la TVA dans un État membre mais de facturer et de comptabiliser la TVA dans n’importe quel autre État membre par le biais d’une déclaration de TVA simplifiée couvrant tous les États membres.
  • Cela suppose également que tous les pays du CCG n’auront pas de seuil (trois pays du CCG n’ont pas encore finalisé leurs règles à l’heure actuelle).
  • 33 pays ont un seuil

• Outre les 113 pays susmentionnés, deux pays collectent la TVA par l’intermédiaire du bailleur de fonds : l’Argentine et le Costa Rica.

• 4 pays appliquent une retenue à la source : la Chine, la Mongolie, le Panama et le Paraguay.

• Actuellement, seuls 16 pays n’exigent pas l’enregistrement de la TVA pour les livraisons B2C.

Quelles mesures une entreprise numérique doit-elle prendre pour résoudre les problèmes liés à la fiscalité indirecte ?

Une entreprise qui fournit des services numériques sur une base B2C dans le monde entier sera probablement tenue de s’immatriculer à la TVA dans de nombreux pays. Les services B2B peuvent également être soumis à cette obligation. Si les coûts administratifs de cette obligation peuvent être élevés, le fait de ne pas s’y conformer au moment opportun peut s’avérer coûteux.

Le point de départ doit être pour une entreprise d’examiner ses obligations et, je dirais, le plus tôt possible, afin de limiter toute exposition. Il sera probablement nécessaire d’obtenir un soutien en termes de conseil local sur les nuances locales particulières, et de recevoir une assistance en termes de dépôt de déclarations et de traitement des demandes de renseignements de l’administration fiscale. Les fournisseurs devraient peut-être aussi examiner s’il existe d’autres solutions commerciales pour minimiser les coûts de mise en conformité.

Le réseau mondial de Kreston compte des spécialistes du conseil et de la conformité dans plus de 120 pays et des liens avec d’autres pays. Il est donc très bien placé pour vous aider à cet égard, pour obtenir des conseils spécifiques, locaux et spécialisés et pour mettre en œuvre les obligations de conformité de manière rentable.

Si vous souhaitez discuter de vos obligations dans l’un ou l’autre pays, vous pouvez contacter un cabinet dans le territoire concerné ou me contacter ou contacter l’un des directeurs de notre groupe de pilotage “Global Indirect Taxes”.