Guillermo Narvaez
Associé fiscal au bureau de Kreston à Mexico, Kreston FLS
Guillermo Narvaez est associé fiscaliste au bureau de Mexico de Kreston FLS et directeur technique fiscal, Global Tax Group, Kreston Global et membre de l’Association fiscale internationale (IFA). Guillermo est un expert fiscal en matière de fiscalité internationale, d’impôts sur les sociétés, de prix de transfert, de fusions et acquisitions, de réorganisations d’entreprises et de litiges.
Dans le domaine de la fiscalité internationale, Guillermo est spécialisé dans l’analyse et l’interprétation des traités visant à éviter la double imposition dans le cadre de transactions internationales.
Exemption de la substance économique
December 20, 2023
Les règles d’exemption relatives à la substance économique garantissent que les entreprises qui exercent des activités dans une juridiction donnée ont une présence économique réelle et mènent des activités économiques réelles, et qu’elles ne se contentent pas de créer des sociétés écrans à des fins d’évasion fiscale.
Une société étrangère contrôlée (CFC)
Une société étrangère contrôlée (SEC) est un terme utilisé en fiscalité internationale pour décrire une société contrôlée par un résident d’un autre État et soumise à certaines règles de lutte contre l’évasion fiscale. L’objectif principal des règles relatives aux CFC est d’empêcher les contribuables de transférer leurs revenus vers des juridictions à fiscalité faible ou nulle en contrôlant des sociétés étrangères.
En vertu de ces règles, certaines entreprises doivent satisfaire à des tests de substance économique, et le non-respect de ces règles peut entraîner des pénalités et des conséquences.
Finlande : Étude de cas
Une société finlandaise détenait en grande partie une société privée à responsabilité limitée (“SARL”) au Luxembourg. La SARL a été créée pour gérer les biens familiaux. L’actif du bilan est supérieur au passif de l’entreprise. L’entreprise a reçu des revenus courants de son investissement stratégique pour financer ses activités d’investissement actives.
La SARL dispose d’un bureau, d’employés et d’un équipement de bureau suffisant pour mener à bien les activités nécessaires à la gestion des actifs. Il n’y avait que quelques employés, mais ils géraient efficacement le fonctionnement de la SARL, y compris un directeur des investissements qui était responsable des investissements de l’entreprise, mais qui suivait toujours la politique d’investissement de la SARL.
Exemption de la substance économique
L’agence fiscale finlandaise, après avoir examiné le contexte de SARL, son activité d’investissement et le fait qu’elle soit située dans un État de l’EEE, a accordé une décision au propriétaire finlandais de SARL, qui ne tient pas compte de cette dernière en tant que CFC (société étrangère contrôlée) à des fins fiscales en Finlande, sur la base de l’exonération de la substance économique. L’administration fiscale a considéré la SARL comme une société d’investissement en raison de la nature de ses activités, qui présentaient en partie les caractéristiques d’une société holding. En résumé, selon l’administration fiscale, SARL était une entreprise active ayant une activité économique et ne devait donc pas être imposée en vertu du régime des CFC en vigueur en Finlande.
Courant dans l’État de résidence
D’une manière générale, les règles relatives aux CFC ont pour effet qu’un contribuable doit comptabiliser dans son État de résidence les revenus générés par une entreprise qu’il détient en totalité ou en partie et qui est située dans un autre État. Au contraire, si l’entreprise étrangère ne remplit pas les conditions pour être considérée comme une CFC, ses résultats financiers ne sont pas reconnus dans l’État de résidence du propriétaire des actions. La différence est énorme.
Dans l’affaire Finish, la décision a été accordée sur la base d’une règle locale d’exemption spécifique – l’exemption de la substance économique. Le contribuable a prouvé que la SARL avait une activité commerciale suffisante (c’est-à-dire une opération d’investissement) exercée au Luxembourg principalement avec ses propres ressources – employés, actifs et direction.
Pourquoi le contribuable finlandais a-t-il réussi à prouver que la SARL ne devait pas être considérée comme une société étrangère contrôlée ? Parce que le contribuable a fourni des actifs et d’autres éléments à la SARL pour lui donner un statut indépendant avec une opération active et, plus important encore, avec une activité commerciale réelle.
Il est plus probable d’éviter un régime de CFC lorsque l’unité d’affaires exerce effectivement une activité active et substantielle.
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