Herbert M. Chain
Actionnaire, Mayer Hoffman McCann P.C. Directeur technique adjoint, Global Audit Group, Kreston Global
Herbert M. Chain est un auditeur très expérimenté et un expert financier avec plus de 45 ans d’expérience dans le domaine des affaires, de la comptabilité et de l’audit, ayant occupé le poste d’associé principal d’audit chez Deloitte. Il est diplômé de la National Association of Corporate Directors et de la Private Directors Association, et possède des connaissances en matière de gouvernance des entreprises privées et de gestion efficace des risques. Il possède une connaissance approfondie du secteur des services financiers, notamment de la gestion d’actifs et de l’assurance. Herb est membre du comité directeur de la méthodologie d’audit de MHM.
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La responsabilité de l’auditeur en matière de “diligence professionnelle” en vertu des normes professionnelles
October 6, 2023
Les auditeurs ont la responsabilité d’effectuer leur travail avec la diligence professionnelle requise. Il s’agit d’un principe fondamental de la profession d’auditeur et il est essentiel pour maintenir la confiance du public dans l’intégrité de l’information financière.
Qu’est-ce que la “diligence professionnelle” ?
La “diligence raisonnable” est un terme juridique qui fait référence à la norme de conduite qu’une personne est censée adopter dans une situation donnée. La norme AS 1015 du Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB): Due Professional Care in the Performance of Work, traite de l’obligation de diligence et cite un traité juridique bien connu, Cooley on Torts :
Tout homme qui offre ses services à un autre et qui est employé assume le devoir d’exercer dans l’emploi la compétence qu’il possède avec un soin et une diligence raisonnables. Dans tous ces emplois où une compétence particulière est requise, si quelqu’un offre ses services, il est entendu qu’il se présente au public comme possédant le degré de compétence communément possédé par d’autres dans le même emploi, et si ses prétentions ne sont pas fondées, il commet une sorte de fraude à l’égard de tout homme qui l’emploie en se fiant à sa profession publique.
Dans le cadre d’un audit
Dans le contexte de l’audit, la diligence professionnelle signifie que l’auditeur doit faire preuve du même degré de compétence et de diligence qu’un auditeur raisonnablement prudent exercerait dans des circonstances similaires. Il s’agit d’une norme subjective, et ce qui constitue une diligence professionnelle raisonnable varie en fonction des circonstances spécifiques de l’audit. Toutefois, certains principes généraux peuvent être appliqués pour déterminer si un auditeur a fait preuve de la diligence professionnelle requise.
Un principe important est que la diligence professionnelle exige que l’auditeur soit objectif et indépendant. L’auditeur ne doit pas avoir de conflits d’intérêts susceptibles d’altérer son jugement. L’auditeur doit également connaître les normes d’audit qui s’appliquent à l’audit et s’y conformer.
Un autre principe important est que la diligence professionnelle exige que l’auditeur fasse preuve de scepticisme professionnel. Cela signifie que l’auditeur ne doit pas se contenter d’accepter les déclarations de la direction à leur valeur nominale. L’auditeur doit évaluer de manière critique tous les éléments probants qu’il recueille et doit être prêt à remettre en question les affirmations de la direction si nécessaire.
Normes professionnelles en matière de soins professionnels
Le fondement de la diligence professionnelle des auditeurs repose sur les normes établies par les organismes professionnels et réglementaires. Selon l’American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), “un membre doit fournir des services professionnels avec compétence et diligence professionnelle”. Le code de conduite professionnelle de l’AICPA (section 0.3000.060) exige que les membres “respectent les normes techniques et éthiques de la profession, s’efforcent continuellement d’améliorer leurs compétences et la qualité de leurs services et s’acquittent de leurs responsabilités professionnelles au mieux de leurs capacités”. Cela inclut l’exercice d’une diligence professionnelle dans l’exécution de tous les services professionnels.
Sur la scène internationale, l’International Le code de déontologie des comptables professionnels de l’IESBA (Ethics Standards Board for Accountants) a été adopté par le Conseil de l’Europe.L’article 5 de la loi sur la comptabilité, qui fait de la compétence professionnelle et de la diligence un principe fondamental, indique qu’un comptable professionnel a le devoir permanent de maintenir ses connaissances et ses compétences professionnelles au niveau requis pour garantir à un client ou à un employeur des services professionnels compétents fondés sur les développements actuels. Un comptable professionnel doit agir avec diligence et conformément aux normes techniques et professionnelles applicables lorsqu’il fournit des services professionnels.
D’autres associations professionnelles de comptabilité et d’audit ont également des codes de conduite qui traitent de la responsabilité de l’auditeur en matière de diligence professionnelle. Par exemple, le Code international de déontologie des professionnels comptables (y compris les normes internationales d’indépendance) publié par la Fédération internationale des experts-comptables (IFAC) inclut comme principe fondamental “la compétence professionnelle et la diligence” et stipule qu'”un comptable professionnel doit fournir des services professionnels avec la diligence, la compétence et le jugement professionnel qui s’imposent”. La sous-section 113 impose au professionnel comptable d’acquérir et de maintenir des connaissances et des compétences professionnelles, et d’agir avec diligence et conformément aux normes techniques et professionnelles applicables. Il exige également “l’exercice d’un jugement et d’une compétence solides” et “le maintien de la compétence professionnelle” par le biais du développement professionnel.
La responsabilité de l’auditeur
Les auditeurs ont la responsabilité de faire preuve de professionnalisme dans tous les aspects de leur travail, depuis la planification et la réalisation de l’audit jusqu’à l’établissement d’un rapport sur les résultats. En conséquence, cette responsabilité comprend
– Obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour étayer leur opinion d’audit.
– Faire preuve de scepticisme professionnel. Cela signifie que l’auditeur ne doit pas se contenter d’accepter les déclarations de la direction à leur valeur nominale. L’auditeur doit évaluer de manière critique tous les éléments probants qu’il recueille et doit être prêt à remettre en question les affirmations de la direction si nécessaire.
– Connaître les normes d’audit qui s’appliquent à l’audit et s’y conformer.
– Être objectif et indépendant. Cela signifie que l’auditeur ne doit pas avoir de conflits d’intérêts susceptibles d’altérer son jugement.
Conclusion
La responsabilité de la diligence professionnelle en matière d’audit n’est pas seulement une obligation professionnelle, mais un impératif moral. Les auditeurs sont les gardiens de l’intégrité financière (c’est-à-dire qu’ils servent “l’intérêt public”), et leur manque de professionnalisme peut avoir de graves conséquences pour les parties prenantes et les auditeurs eux-mêmes. Les auditeurs doivent rester vigilants, diligents et sceptiques tout au long du processus d’audit. En adhérant aux normes définies par les organisations professionnelles et les organismes de réglementation, les auditeurs peuvent s’acquitter de leur devoir à l’égard du public. Les organismes de réglementation continuent d’examiner de près les pratiques d’audit, en tenant les entreprises et les professionnels pour responsables de l’absence de diligence professionnelle. Dans un monde où les marchés financiers sont de plus en plus interconnectés, le respect des principes de diligence professionnelle n’est pas seulement une obligation professionnelle – il est essentiel pour maintenir notre crédibilité en tant que profession.
Si vous souhaitez parler à un expert en audit de Kreston Global, n’hésitez pas à nous contacter.
