Herbert M. Chain
Actionnaire, Mayer Hoffman McCann P.C. Directeur technique adjoint, Global Audit Group, Kreston Global
Herbert M. Chain est un auditeur très expérimenté et un expert financier avec plus de 45 ans d’expérience dans le domaine des affaires, de la comptabilité et de l’audit, ayant occupé le poste d’associé principal d’audit chez Deloitte. Il est diplômé de la National Association of Corporate Directors et de la Private Directors Association, et possède des connaissances en matière de gouvernance des entreprises privées et de gestion efficace des risques. Il possède une connaissance approfondie du secteur des services financiers, notamment de la gestion d’actifs et de l’assurance. Herb est membre du comité directeur de la méthodologie d’audit de MHM.
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Guillermo Narvaez est associé fiscaliste au bureau de Mexico de Kreston FLS et directeur technique fiscal, Global Tax Group, Kreston Global et membre de l’Association fiscale internationale (IFA). Guillermo est un expert fiscal en matière de fiscalité internationale, d’impôts sur les sociétés, de prix de transfert, de fusions et acquisitions, de réorganisations d’entreprises et de litiges.
Dans le domaine de la fiscalité internationale, Guillermo est spécialisé dans l’analyse et l’interprétation des traités visant à éviter la double imposition dans le cadre de transactions internationales.
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Normes comptables et fiscales mondiales pour les crypto-monnaies
September 8, 2023
Dans un article récent sur les normes comptables et fiscales mondiales relatives aux crypto-monnaies, publié dans Bloomberg Tax, Herbert M. ChainDirecteur technique adjoint de Kreston Global Audit Group et actionnaire, Mayer Hoffman McCann P.C.et Guillermo NarvaezIl a été directeur technique fiscal chez Kreston Global Tax Group et associé fiscal, Kreston FLSLe rapport de la Commission européenne sur l’état de l’environnement et de l’économie, qui se penche sur les difficultés à codifier les actifs numériques dans le cadre des normes comptables existantes. Vous pouvez lire l’article complet sur Bloomberg Tax, ou lire le résumé ci-dessous.
Normes comptables et fiscales relatives aux crypto-monnaies aux États-Unis
Le 6 septembre 2023, le Financial Accounting Standards Board (FASB) a approuvé de nouvelles règles pour la comptabilisation des crypto-monnaies. La norme exige que les crypto-actifs soient évalués à leur juste valeur à chaque période de déclaration, tout en exigeant des informations améliorées pour les rapports annuels et intermédiaires. Ces règles entreront en vigueur pour les rapports annuels de 2025, mais peuvent être adoptées pour des périodes antérieures. Le FASB prévoit de publier officiellement la norme d’ici la fin de l’année. Sur le plan fiscal, les crypto-actifs sont considérés comme des biens personnels, soumis à l’impôt sur les plus-values. L’administration fiscale américaine (Internal Revenue Service) a récemment proposé de nouvelles règles qui entreront en vigueur en 2026, dans le but de simplifier les déclarations fiscales et de lutter contre l’évasion fiscale.
Normes comptables et fiscales mondiales pour les crypto-monnaies
Les auteurs soulignent qu’il n’existe actuellement aucun cadre mondial unifié pour régir les crypto-monnaies en raison de la divergence des critères locaux, la Chine, le Japon, le Canada et l’UE n’offrant aucune classification. Le traitement fiscal varie d’une juridiction à l’autre, les crypto-monnaies étant souvent classées dans la catégorie des biens personnels, des biens incorporels ou d’autres catégories d’actifs à des fins fiscales. L’absence de consensus s’étend aux modèles d’évaluation, bien que des pays comme les États-Unis, le Royaume-Uni et l’Australie proposent une comptabilité à la juste valeur.
Défis réglementaires liés aux crypto-monnaies
En matière de réglementation, la scène mondiale est diverse et les régulateurs du monde entier se trouvent dans une position difficile. Les lignes directrices doivent être suffisamment solides pour tenir compte des risques inhérents à ce secteur en évolution rapide, sans pour autant freiner son potentiel d’innovation. L’urgence de ces efforts a été soulignée par les récents revers subis par l’espace cryptographique, notamment l’effondrement de la plateforme d’échange de devises numériques FTX. Ces incidents ont renforcé les inquiétudes et accéléré les initiatives réglementaires.
Aux États-Unis, le gouvernement a publié “The Administration’s Roadmap to Mitigate Cryptocurrencies’ Risks” (la feuille de route de l’administration pour atténuer les risques liés aux crypto-monnaies), un guide complet qui aborde les questions relatives à la protection et à l’application de la loi. Entre-temps, l’Union européenne a fait des progrès dans la création d’un cadre réglementaire unifié grâce à ses règles sur les marchés des crypto-actifs (Markets in Crypto Assets, MiCA) récemment adoptées. Pour ne pas être en reste, le Canada est également entré dans l’arène réglementaire en publiant sa première série de lignes directrices fédérales.
Alors que les nations continuent de prendre des mesures individuelles ou collectives, il incombe aux parties prenantes de rester à jour et de s’adapter, afin de garantir la conformité tout en optimisant les opportunités.
Défi de la double imposition pour les activités transfrontalières
Les transactions transfrontalières de crypto-actifs présentent également des implications fiscales uniques. En l’absence d’une classification uniforme des actifs numériques en tant que monnaies, les conventions de double imposition existantes jouent un rôle essentiel dans la détermination de l’assujettissement à l’impôt.
Il n’est pas simple de s’y retrouver dans le labyrinthe des règles fiscales et comptables mondiales relatives aux crypto-monnaies, mais les conventions de double imposition (CDI) offrent quelques conseils. Ces traités, qui s’inspirent d’une norme mondiale, contiennent les articles 7 et 12, qui permettent de déterminer si le revenu tiré de la vente d’un crypto-actif est considéré comme un “bénéfice d’entreprise” ou une “redevance”.
Établir l’application de l’article 7 et de l’article 12
L’article 7 s’applique lorsque vous gagnez de l’argent grâce à des opérations en cours dans un autre pays, mais uniquement si vous y avez une activité stable et permanente. L’article 12 entre en jeu lorsque vous êtes rémunéré pour avoir permis, entre autres, l’utilisation d’un bien incorporel comme une crypto-monnaie.
Les pays retiennent souvent une partie de l’impôt à la source lorsqu’il s’agit d’un paiement de redevances. Il est donc essentiel de déterminer si la vente de crypto-monnaie constitue un bénéfice commercial ou une redevance. Les bénéfices de l’entreprise sont généralement imposés dans votre pays d’origine, sauf si vous avez une activité permanente dans un pays étranger. Les redevances, en revanche, peuvent être imposées à l’endroit même où le paiement est effectué.
Considérer les cryptomonnaies au titre de l’article 12
Les cryptomonnaies sont intangibles, tout comme un logiciel protégé par des droits d’auteur. Toutefois, la question de savoir si le simple fait d’utiliser le logiciel est considéré comme une “utilisation du droit d’auteur”, ce qui déclenche traditionnellement une taxe sur les redevances, fait l’objet d’un débat. En règle générale, vous devez avoir un contrôle approfondi ou des droits sur le logiciel pour qu’il soit considéré comme une redevance.
Pensez-y de la manière suivante : Si vous achetez un logiciel standard, vous payez pour l’utilisation du logiciel lui-même, et non pour les algorithmes sous-jacents ou toute autre propriété intellectuelle. Par conséquent, ce paiement n’est pas considéré comme une redevance. De même, si vous vous contentez d’acheter ou de vendre des crypto-monnaies et que vous n’exploitez pas l’algorithme sous-jacent pour réaliser d’autres gains financiers, il se peut que cela ne soit pas non plus considéré comme une redevance.
Quel est l’impact pratique ? Si votre revenu de crypto-monnaie n’est pas une redevance, vous pouvez échapper à la retenue à la source dans l’autre juridiction, conformément à l’article 7. Cela est d’autant plus important que la capitalisation boursière des crypto-actifs ne cesse de croître, avoisinant actuellement les 1 200 milliards de dollars.
Alors que les crypto-monnaies continuent de perturber les systèmes financiers traditionnels et de gagner en pertinence économique, le paysage réglementaire est en constante évolution. Qu’il s’agisse de normes comptables ou de traitements fiscaux, il existe des différences entre les pays, allant de l’interdiction totale à l’acceptation sans réserve. Il est donc essentiel de consulter des experts pour comprendre comment chaque juridiction traite les crypto-actifs, car les politiques mondiales sont loin d’être établies.
Conclusion
Avec une capitalisation boursière mondiale avoisinant les 1 200 milliards de dollars en juillet 2023 (Rashi Maheshwari, Why Is the Crypto Market Rising Today ?, Forbes Advisor), le secteur des crypto-actifs s’est imposé comme un pilier du paysage financier. Et ce, même s’il est encore loin de son apogée de 2021, soit près de 3 000 milliards de dollars (Davis Chu et Victoria Schumacher, A Deep Dive Into Crypto Valuation, S&P Global). Le monde de la cryptographie a indéniablement un impact, mais il se trouve encore dans une phase où les politiques et les cadres sont en grande partie en cours d’élaboration.
Le paysage réglementaire des crypto-actifs est encore en développement, avec des positions très différentes d’une juridiction à l’autre. Il est donc essentiel de demander l’avis d’experts en comptabilité et/ou en fiscalité.
Si vous avez des questions sur les crypto-actifs, les défis comptables et fiscaux et que vous souhaitez parler à un expert, n’hésitez pas à nous contacter.
