Arrêt de la Cour espagnole sur l’impact de l’IRNR sur les résidents non européens

January 20, 2026

Kreston Iberaudit, membre du réseau Kreston, partage un article sur une décision récente de la Cour nationale espagnole, rendue le 28 juillet 2025. Cette décision permet aux propriétaires de biens immobiliers en Espagne qui résident en dehors de l’Union européenne (UE) ou de l’Espace économique européen (EEE) de demander le remboursement des sommes payées en trop au titre de l’impôt sur le revenu des non-résidents (IRNR) au cours des quatre dernières années fiscales.

Discrimination fiscale et violation du droit communautaire

La législation espagnole actuelle(article 24.6 du texte révisé de la loi IRNR) permet aux contribuables résidant dans l’UE ou l’EEE de déduire certaines dépenses liées à la location de biens immobiliers, telles que l’impôt foncier (IBI), les frais communautaires ou la dépréciation du bien. Cependant, cette option n’est pas disponible pour les résidents non européens, qui doivent payer l’impôt sur le revenu locatif brut total à un taux fixe de 24 %, contre 19 % pour les résidents de l’UE.

L’Audience nationale considère que cette exclusion viole le principe de non-discrimination consacré par l’article 63 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne (TFUE), qui garantit la libre circulation des capitaux tant entre les États membres qu’avec les pays tiers. Le juge Martínez Tristán, rapportant l’arrêt, fonde sa décision sur la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE), notamment les arrêts du 3 septembre 2014 (affaire C-127/12) et du 12 octobre 2023 (affaire C-646/20), qui étendent les effets des libertés de l’UE aux contribuables non européens.

Dans ce cas, la clause de non-discrimination de la convention de double imposition entre l’Espagne et les États-Unis est également invoquée, ce qui renforce encore l’argument juridique.

Annulation des décisions administratives et implications pratiques

L’arrêt annule à la fois la décision administrative de l’Office national de gestion des impôts et celle du Tribunal central économico-administratif (TEAC), qui avaient rejeté la demande de rectification de l’auto-évaluation de la contribuable. La Cour conclut que la législation espagnole, en ne permettant pas aux non-résidents de l’UE de déduire les dépenses, enfreint le droit de l’Union européenne.

Cette décision permet aux contribuables concernés de demander la rectification de leurs déclarations et le remboursement des impôts payés en trop, ainsi que des intérêts, à condition que les exercices fiscaux ne soient pas prescrits.

Impact économique de la déduction

Comparaison, à titre d’exemple, de l’effet fiscal de l’application ou de la non-application des déductions de dépenses dans le cadre de l’IRNR.

Cet exemple montre comment l’application de déductions peut réduire la charge fiscale de plus de 800 euros par an, avec la possibilité de demander des remboursements pour un maximum de quatre années antérieures.

Kreston Iberaudit recommande d’engager des procédures pour rectifier et récupérer les paiements indus. Toutefois, il est important de noter que la Cour nationale ne crée pas de précédent contraignant et que la décision n’est pas encore définitive, puisque le bureau du procureur de l’État peut interjeter appel devant la Cour suprême. Si la Cour suprême rend un arrêt conforme à celui de la Cour nationale et qu’il devient définitif, les autorités fiscales seront tenues de s’y conformer et de rembourser tous les montants indûment payés, y compris les intérêts.

Chez Kreston Iberaudit, nous disposons de professionnels spécialisés dans la fiscalité internationale et les procédures fiscales, capables d’aider à la préparation des demandes de rectification, au calcul des paiements indus et à la représentation devant les autorités fiscales espagnoles.

Notes explicatives pour les clients internationaux :

• Cour nationale (Audiencia Nacional) : Juridiction espagnole de niveau national chargée, entre autres, de résoudre les recours en matière fiscale.
• TEAC (Tribunal central économico-administratif) : Organisme administratif chargé de résoudre les litiges économico-administratifs contre l’administration fiscale espagnole.
• IRNR (impôt sur le revenu des non-résidents) : Impôt espagnol prélevé sur les revenus obtenus en Espagne par des personnes physiques ou morales ne résidant pas en Espagne.
• TFUE (Traité sur le fonctionnement de l’Union européenne) : Cadre juridique régissant les libertés fondamentales au sein de l’UE, y compris la libre circulation des capitaux.
• Accord de double imposition entre l’Espagne et les États-Unis : Accord bilatéral établissant les modalités d’imposition des revenus des contribuables résidant dans un pays et percevant des revenus dans l’autre pays, afin d’éviter la double imposition.