Connaissances

Meera Rajah
Partenaire (TVA et droits de douane), James Cowper Kreston, Royaume-Uni

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www.jamescowperkreston.co.uk

Meera dirige les services TVA et droits de douane de James Cowper Kreston et dirige les services de l’entreprise en Asie du Sud-Est.

Elle a acquis des connaissances techniques approfondies pendant plus de 20 ans en se spécialisant dans la TVA, en adoptant une approche pratique et en argumentant avec succès contre le HMRC pour obtenir des économies substantielles de TVA et des compensations pour les clients.

L’expérience de Meera couvre la restructuration des entreprises (fusions et acquisitions), les stratégies de réduction des coûts de la TVA, les chaînes d’approvisionnement internationales transfrontalières, les méthodes d’exonération partielle, les transactions foncières et immobilières, la production cinématographique, les organisations caritatives, la planification et l’atténuation de la TVA et l’assistance aux entreprises en cas de litiges avec l’administration fiscale britannique (HMRC). Forte de plusieurs années d’expérience au sein de l’administration fiscale et douanière (HM Revenue and Customs), elle apporte un éventail de compétences et d’expertise en matière d’inspections et de négociations, précieuses pour les clients.

TVA sur les importations britanniques en tant qu’entreprise étrangère non établie

January 5, 2023

Nous sommes souvent amenés à donner des conseils en matière de TVA sur les importations britanniques. Si votre entreprise n’est pas établie au Royaume-Uni et que vous avez l’intention d’importer des biens pour les revendre dans ce pays, vous devez tenir compte de vos obligations en matière de TVA. Il est probable que votre entreprise doive s’enregistrer et payer la TVA lors de la première importation de biens et de leur vente ultérieure.

Qu’est-ce qu’une entreprise d’outre-mer non établie ?

Désignée par HM Revenue & Customs (HMRC) au Royaume-Uni sous le nom de “non-established taxable person”, abrégé en NETP, l’entreprise étrangère n’a pas d’établissement fixe au Royaume-Uni. Ils exercent leurs activités par l’intermédiaire de leur entité étrangère, sans disposer d’une succursale britannique enregistrée auprès de la Companies House.
Un établissement fixe possède tous les éléments suivants :
– Un lieu physique au Royaume-Uni avec un certain degré de permanence ;
– Ressources humaines sous le contrôle de l’entreprise d’outre-mer ;
– Ressources capables d’effectuer et de recevoir des livraisons de biens ou de services.

Les caractéristiques suivantes ne constituent pas à elles seules un établissement fixe.
– Stockage de marchandises ;
– Serveurs informatiques ;
– Adresse des comptables ou d’un agent au Royaume-Uni ;
– Un numéro d’immatriculation à la TVA britannique, sans les trois indicateurs positifs (localisation, personnel, capacité) ;
– Les employés se sont installés temporairement au Royaume-Uni pour un projet limité dans le temps.

Quelles sont les différentes conditions de TVA applicables à un NETP ?

Un NETP ne peut pas utiliser le seuil d’enregistrement de la TVA au Royaume-Uni, alors qu’une entreprise établie au Royaume-Uni peut réaliser 85 000 £ de ventes imposables au Royaume-Uni au cours d’une période de 12 mois, avant d’être obligatoirement enregistrée à la TVA. Un NETP doit obligatoirement s’enregistrer à la TVA lorsqu’il effectue sa première vente taxable de biens qu’il importe au Royaume-Uni. Si des services sont fournis par des entreprises étrangères à des entreprises britanniques et qu’ils sont soumis à la procédure d’autoliquidation par le destinataire britannique, ces prestations n’obligent pas l’entreprise étrangère à s’immatriculer à la TVA au Royaume-Uni. Les NETP qui vendent des produits au Royaume-Uni disposent de plusieurs modèles d’entreprise.

  1. Importer en tant que propriétaire des biens au Royaume-Uni et s’enregistrer à la TVA en tant que NETP immédiatement avant ou après la première vente au Royaume-Uni.
  2. Prendre des dispositions pour que le client britannique devienne propriétaire des marchandises avant leur arrivée physique au Royaume-Uni, de sorte que le client soit responsable de la présentation d’une déclaration d’importation au Royaume-Uni auprès du HMRC. Ce modèle peut être impopulaire auprès du client britannique, qui assume la responsabilité et le coût de la soumission de l’entrée des importations britanniques au HMRC. Ce modèle ne fonctionne pas avec un modèle d’approvisionnement “juste à temps”, qui exige une livraison rapide des marchandises après réception de la commande, et nécessite généralement un stockage local des marchandises au Royaume-Uni, plutôt que l’importation de marchandises sur commande.
  3. Un modèle de commission, dans lequel une commande reçue d’un client britannique est transmise à une entreprise britannique tierce, qui fournit les biens au client. La commission est perçue auprès du fournisseur britannique, dans le cadre d’une prestation de services b2b, qui ne nécessite pas que l’entreprise étrangère s’enregistre à la TVA au Royaume-Uni. Ce modèle peut avoir plusieurs conséquences commerciales négatives, notamment le “braconnage” du client par le fournisseur britannique, mais il peut fonctionner pour certaines entreprises. Cet arrangement évite à l’entreprise étrangère de devoir s’immatriculer à la TVA au Royaume-Uni.
  4. conclure un accord formel de représentation aux fins de la TVA, dans le cadre duquel le titre de propriété des biens au Royaume-Uni, aux fins des douanes et de la TVA, est transféré à un agent britannique désigné. L’agent britannique agit comme s’il était propriétaire des biens, perçoit le produit de la revente, déclare la TVA au HMRC et reverse le produit à l’entreprise étrangère, déduction faite d’une commission d’agence. Cet arrangement évite à l’entreprise étrangère de devoir s’immatriculer à la TVA au Royaume-Uni.

Ce qu’il faut prendre en compte si le NETP s’enregistre à la TVA au Royaume-Uni, en suivant le premier modèle ci-dessus.

  1. La plupart des NETP désignent un agent de TVA britannique pour gérer les exigences d’enregistrement de la TVA au Royaume-Uni, bien que cela ne soit pas obligatoire. Il n’est pas obligatoire de désigner un “représentant fiscal” au Royaume-Uni, de sorte que l’agent ne devient PAS solidairement responsable des montants dus sur la déclaration de TVA. La déclaration de TVA doit être soumise numériquement au HMRC à l’aide d’un logiciel de comptabilité agréé Making Tax Digital (MTD), le logiciel du NETP ne répondra donc probablement pas à cette exigence.
  2. Si le NETP conserve des stocks au Royaume-Uni et n’importe pas pour répondre à une commande spécifique, il doit s’assurer que la valeur à l’importation figurant sur la déclaration en douane est exacte, étant donné qu’il ne dispose pas encore d’une valeur de facture de vente à faire correspondre aux marchandises entrantes. La méthode d’évaluation à l’importation pour les douanes ne peut donc pas être la méthode 1, c’est-à-dire le prix payé ou à payer, puisque le NETP achemine ses propres marchandises vers le Royaume-Uni. Une autre méthode d’évaluation doit être utilisée. L’avis d’un agent des douanes/de la TVA britannique doit être recueilli avant l’importation.
  3. La déclaration d’importation à la douane britannique doit mentionner un numéro d’enregistrement et d’identification des opérateurs économiques (Economic Operators Registration and Identification Number – EORI). Une EORI de l’UE n’aura aucun effet. Un NETP ne peut pas obtenir un numéro EORI britannique car le demandeur doit avoir un établissement au Royaume-Uni. Le NETP devra désigner un représentant en douane au Royaume-Uni en tant qu'”importateur officiel”, qui mentionnera son numéro EORI dans la case 14 de la déclaration d’importation au Royaume-Uni. C’est ce que l’on appelle la “représentation indirecte”, dans laquelle le commissionnaire en douane devient solidairement responsable des droits de douane et de la TVA à l’importation. Le NETP est le destinataire, le propriétaire et le destinataire des marchandises. Le numéro de TVA du NETP est indiqué dans la case 8 de la déclaration d’importation, ce qui permet à l’agent des douanes d’utiliser la comptabilité différée de la TVA (PVA) pour la TVA à l’importation. L’AVP permet au NETP de ne pas payer de TVA à l’importation au moment de l’arrivée des marchandises, mais de payer et de réclamer (généralement le même montant) sur sa prochaine déclaration de TVA au Royaume-Uni.
  4. Si le NETP utilise le Royaume-Uni comme base pour vendre physiquement des biens non communautaires également à l’UE (en plus des ventes au Royaume-Uni), cela pourrait entraîner une double imposition des droits de douane, une première fois à l’arrivée au Royaume-Uni (en fonction du code SH dans le tarif britannique) et une seconde fois à l’arrivée dans l’UE (en fonction du code SH dans le tarif communautaire). Dans ce cas, une solution consiste à utiliser la franchise douanière à l’importation appelée “perfectionnement actif”, qui permet d’exonérer les droits de douane si les marchandises sont destinées à être exportées en dehors du Royaume-Uni. De plus amples informations sur le fonctionnement du perfectionnement actif au Royaume-Uni peuvent être obtenues auprès d’un spécialiste des droits de douane. La même difficulté potentielle se pose à l’inverse si des biens non communautaires sont importés dans l’UE puis transférés au Royaume-Uni.

Biens vendus par l’intermédiaire d’une plate-forme ou d’un marché en ligne

Si la plateforme livre des biens ou traite des paiements, le HMRC exige que la place de marché soit tenue de déclarer la TVA britannique au HMRC. Il s’agit d’un sujet distinct, mais il est mentionné ici en passant.

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